基礎(chǔ)的財務(wù)人員習(xí)慣于簡單的做做賬，跑跑銀行，但是對于匯算清繳卻知之甚少，而企業(yè)所得稅匯算清繳又是重中之重。企業(yè)所得稅是以利潤為計稅依據(jù)，因此計算所得稅時，需要涉及到收入、成本、費用、稅金等各個方面，這也使得企業(yè)所得稅的計算更為復(fù)雜。因為常常搞得在稅務(wù)方面毫無經(jīng)驗的財務(wù)人員一團亂麻。那么如何從零學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅呢？

企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整原理和稅率

會計是按照會計準(zhǔn)則進行會計核算，計算會計利潤。而應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及彌補以前年度虧損后的余額。稅收與會計是相互影響、相互制約、相互促進的，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系。2003年《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答三》（財會（2003）29號）文件規(guī)定：對于與企業(yè)會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則就有關(guān)收益費用和損失的確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的差異的處理原則為，企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對各項會計要素進行確認(rèn)、計量、記錄和報告。按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定不一致的，不得改變、不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。

在我國，一般企業(yè)所得稅的稅率為25%的比例稅率。

新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。

應(yīng)納稅所得額

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一以前年度虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，應(yīng)遵循以下原則：

一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用，但另有規(guī)定的除外。

二是稅法優(yōu)先原則。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算。

區(qū)分時間性差異和永久性差異

所謂永久性差異，是指由于企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間計算的口徑不同所產(chǎn)生的差異。商品流通企業(yè)按會計原則計算的稅前會計利潤與按稅法規(guī)定計算的納稅所得，其確認(rèn)收支的口徑往往是不同的。根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失等在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除;但從會計核算的角度看，這些支出均屬企業(yè)發(fā)生的費用支出，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在其經(jīng)營損益中，應(yīng)在計算稅前利潤時予以扣除，在這種情況下二者之間就產(chǎn)生了差異。再如，商品流通企業(yè)購買國庫券取得的利息收入，從會計核算上講，屬于企業(yè)的一種收益，構(gòu)成稅前會計利潤的組成內(nèi)容;而稅法則規(guī)定企業(yè)購買國庫券取得的利息收入可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，這樣會計上計算的稅前會計利潤與稅收上計算的納稅所得之間也會產(chǎn)生差異。這種差異在各會計期間都有可能產(chǎn)生，它在本期發(fā)生以后，不能夠在以后期間轉(zhuǎn)回。

所謂時間性差異，是指企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于有些收入和支出項目計入納稅所得的時間與計入稅前會計利潤的時間不一致所產(chǎn)生的差異。如企業(yè)的某項固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定其使用年限為10年，按直線法計提折舊，每年提取10%的折舊。企業(yè)對該項固定資產(chǎn)采用加速折舊的方法規(guī)定其折舊年限為5年，按直線折舊法計算每年應(yīng)提取20%的折舊。這樣，從一個會計年度看，由于會計核算和稅收計算所采用的固定資產(chǎn)折舊年限和年折舊率不同，從而使得按會計原則計算的稅前會計利潤和按稅法規(guī)定計算的納稅所得產(chǎn)生差異，并由此導(dǎo)致從當(dāng)期損益中扣除的所得稅和當(dāng)期應(yīng)交所得稅計算的差異。這種差異在某一時期產(chǎn)生以后，可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回

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