新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
哪種情況甲供材不作為繳納增值稅的稅基
問：哪種情況下甲供材不作為繳納增值稅的稅基？
答：《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》明確，甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
總局貨勞司《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點政策培訓參考材料》第二部分建筑業(yè)基本政策第四條解釋，……五是明確甲供材不作為建筑企業(yè)的稅基。在建筑工程中，出于質量控制的考慮，甲方一般會自行采購主要建筑材料，也就是俗稱的甲供材。目前，甲供材主要有兩種模式：
第一，甲供材作為工程款的一部分，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并抵減部分工程款（比如，工程款1000 萬，甲方實際支付600 萬，剩余400 萬用甲供材抵頂工程款）；第二，甲供材與工程款無關，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并另行支付工程款（比如，工程款600 萬，甲供材400 萬）。按照營業(yè)稅政策規(guī)定，不論哪一種模式，建筑企業(yè)都要按照1000 萬計算繳納營業(yè)稅。
從增值稅的角度看，其實甲供材并沒有特殊性。對第一種模式，甲方用甲供材抵頂工程款，屬于有償轉讓貨物的所有權，應繳納增值稅；甲方征稅后，建筑企業(yè)可以獲得進項稅額正常抵扣。對第二種模式，甲供材與建筑企業(yè)無關，建筑企業(yè)僅需就實際取得的工程款600 萬計提銷項稅額即可。
但是，由于甲供材屬于現行營業(yè)稅的稅基，前期行業(yè)普遍關注營改增后甲供材的處理。焦點主要在于第二種模式下，建筑企業(yè)無法取得甲供材的進項稅，一旦按照工程款和甲供材的全額計提銷項稅，稅負將大幅度提高。此前我們也就甲供材問題進行了解釋和說明。但為了進一步化解業(yè)內擔心，我們將在針對稅務機關的營改增業(yè)務培訓，以及針對納稅人的營改增納稅宣傳和政策解釋工作中明確，第二種模式下建筑企業(yè)的計稅依據中不包括甲供材。
甲供工程可選擇簡易計稅方法。建筑企業(yè)為甲供工程提供的建筑服務，也可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。同時，對于甲供工程中甲供材的比例沒有限制，給予了建筑企業(yè)很大的選擇空間。
相關推薦：
【我要糾錯】 責任編輯：小泥鰍
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號