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回遷房如何進行財稅處理?看完這篇文章你就懂了!

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:fengjunyan 2020/12/11 16:02:19  字體:

房地產(chǎn)企業(yè)回遷房如何進行財稅處理呢?快來一起學習下吧~

1.回遷房的會計核算

業(yè)主向房地產(chǎn)企業(yè)出具拆遷補償費收據(jù),確認土地征用及拆遷補償費

借:開發(fā)成本—土地征用及拆遷補償費

       貸:應(yīng)付賬款—拆遷補償費

在開發(fā)產(chǎn)品交房時,房地產(chǎn)企業(yè)開具銷售不動產(chǎn)發(fā)票并結(jié)轉(zhuǎn)收入

借:應(yīng)付賬款—拆遷補償費(假定不支付差價)

        貸:主營業(yè)務(wù)收入

              應(yīng)交稅費—簡易計稅(假定按簡易計稅方法)

結(jié)轉(zhuǎn)回遷房成本

借:主營業(yè)務(wù)成本

       貸:開發(fā)產(chǎn)品

2.房地產(chǎn)企業(yè)拆遷還房的稅務(wù)處理

(1)增值稅的處理

a.納稅義務(wù)發(fā)生時間

《營改增試點實施辦法》財稅2016 36號附件一第四十五條規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間:

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天(孰早原則) ;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天(發(fā)票控稅的體現(xiàn)) 。

收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

(二)納稅人提供租賃服務(wù)采取預收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。

(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的(視同銷售),其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

(五)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在辦理拆遷補償房產(chǎn)時,增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為補償房產(chǎn)竣工并與被拆遷戶辦理交接手續(xù)時。

b.計稅依據(jù)

《關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營業(yè)稅問題的批復》(國稅函發(fā)〔1995〕549號)和《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分,由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅,對最終轉(zhuǎn)讓時未作價結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施(如居委會用房、車棚、托兒所等),凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價格中并已征收營業(yè)稅的,不再征收營業(yè)稅。

對超出拆遷建筑面積的部分,則應(yīng)按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十條規(guī)定的順序確定計稅營業(yè)額,一是可以按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;二是可以按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;三是按下列公式核定:營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)。 

原營業(yè)稅計稅金額的規(guī)定是考慮了拆遷用房的特殊性,給與的稅法優(yōu)惠,營改增后并無沿用該政策。

拆遷用房的應(yīng)稅銷售額確定:《營改增試點實施辦法》財稅2016 36號文附件1第四十四條規(guī)定,按照下列順序確定銷售額:

(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

(2)企業(yè)所得稅的處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十六條第三款規(guī)定,通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第七條規(guī)定,企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為,應(yīng)視同銷售,于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移,或于實際取得利益權(quán)利時確認收入(或利潤)的實現(xiàn)。

確認收入(或利潤)的方法和順序為:

①按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定。

②由主管稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定。

③按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。

開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%,具體比例由主管稅務(wù)機關(guān)確定。

第三十一條規(guī)定,企業(yè)以非貨幣交易方式取得土地使用權(quán)的,應(yīng)按下列規(guī)定確定其成本:

1.換取的開發(fā)產(chǎn)品如為該項土地開發(fā)、建造的,接受投資的企業(yè)在接受土地使用權(quán)時暫不確認其成本,待首次分出開發(fā)產(chǎn)品時,再按應(yīng)分出開發(fā)產(chǎn)品(包括首次分出的和以后應(yīng)分出的)的市場公允價值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費計算確認該項土地使用權(quán)的成本。如涉及補價,土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補價款或減除應(yīng)收到的補價款。

2.換取的開發(fā)產(chǎn)品如為其他土地開發(fā)、建造的,接受投資的企業(yè)在投資交易發(fā)生時,按應(yīng)付出開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費計算確認該項土地使用權(quán)的成本。如涉及補價,土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補價款或減除應(yīng)收到的補價款。

(3)土地增值稅的處理

國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2010〕220號)規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項目房地產(chǎn)安置回遷戶的,安置用房視同銷售處理,按國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕187號)第三條第(一)款規(guī)定確認收入。

其收入按下列方法和順序確認:

1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定;

2.由主管稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)禺斈?、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。

案例分析25

某房地產(chǎn)開發(fā)公司2015年度采取拆遷安置方式對某小區(qū)進行住宅開發(fā)建設(shè),在安置方式上,公司采取“拆一還一,就地安置,差價核算,自行過渡”的產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式對拆除被拆遷人房屋進行安置補償。2016年6月該公司用已完工1000平方米的自建商品房償還被拆遷人(其中等面積還原部分800平方米),同類住宅房屋建造成本2200元/平方米,銷售價格3500元/平方米(含稅金額)。請進行有關(guān)的財稅處理分析

會計核算:

借:開發(fā)成本—土地征用及拆遷補償費   3500000

       貸:應(yīng)付賬款—拆遷補償費   3500000

借:應(yīng)付賬款—拆遷補償費   3500000

       貸:主營業(yè)務(wù)收入     3333333

              應(yīng)交稅費—簡易計稅    166667 (假定采用簡易計稅方法)

稅務(wù)處理:

①增值稅處理

按同類商品房市場價格確定銷售額,應(yīng)繳納銷售不動產(chǎn)的增值稅166667元(1000×3500/(1+5%)*5%)。

②企業(yè)所得稅的處理

房地產(chǎn)公司“拆一還一”行為要按公允價值對所還遷的商品房視同銷售確認收入,同時確認房地產(chǎn)開發(fā)計稅成本的拆遷補償費。為簡化計算,假設(shè)本例中同類住宅房屋成本價等同于開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本。在企業(yè)所得稅納稅申報時,應(yīng)確認視同銷售所得1133333元〔(3500/(1+5%)-2200)×1000〕。

③土地增值稅的處理

房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項目房地產(chǎn)安置回遷戶的,安置用房應(yīng)視同銷售處理,上述“拆一還一”行為,在按市場價格確認收入的同時,還應(yīng)將此收入確認為房地產(chǎn)開發(fā)項目的拆遷補償費。計入房地產(chǎn)開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補償費3500000元, 土地增值稅預征的計稅收入為3400000元(1000*3500-1000*3500/(1+5%)*3%),假定土地增值稅預征率為2%,則應(yīng)按規(guī)定預繳土地增值稅68000元(3400000元*2%)

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