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大家都知道,房地產(chǎn)企業(yè)需要預(yù)繳稅款,預(yù)繳的稅種包括:增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅。營(yíng)改增以后,預(yù)繳稅款的基數(shù)應(yīng)該為不含稅金額,那么,這幾個(gè)稅種的預(yù)征依據(jù)分別是如何計(jì)算的呢?
一、增值稅
政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))
第十條 一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
第十一條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算:
應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+適用稅率或征收率)×3%
適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,按照9%的適用稅率計(jì)算;適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,按照5%的征收率計(jì)算。
預(yù)征依據(jù):預(yù)收款÷(1+適用稅率或征收率)。
二、土地增值稅
政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào) )
一、關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn)問題
營(yíng)改增后,納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人,其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額;適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人,其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額。
為方便納稅人,簡(jiǎn)化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的,可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù):
土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款
預(yù)征依據(jù):預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款。
三、企業(yè)所得稅
國(guó)家稅務(wù)總局暫未發(fā)布具體的政策文件,但從一些地方政策來看,營(yíng)改增后也是還原成不含稅金額來計(jì)算企業(yè)所得稅的。
政策依據(jù):北京稅務(wù)局《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引 (第一期)》:
問:營(yíng)改增后,開發(fā)企業(yè)取得含稅售銷收入如何還原計(jì)算為不含稅銷售收入?
答:不含稅銷售收入=含稅銷售收入÷(1+適用稅率或征收率)銷售開發(fā)產(chǎn)品適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,按照 9%的適用稅率計(jì)算;適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,按照 5%的征收率計(jì)算。
預(yù)征依據(jù):預(yù)收款÷(1+適用稅率或征收率)。
原創(chuàng):劉老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家)
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