企業(yè)所得稅匯算清繳之房屋出租收入時間確定

來源: 正保會計網校編輯： 2017/01/06 14:21:21　　字體：大小

企業(yè)所得稅匯算清繳問題，歷年是會計人最關心的一件事，去年匯算清繳申報發(fā)生了的歷史性的改變，而今年又面臨著1994年以來中國最大的一次稅收征管改革。如何安全地規(guī)避稅務檢查的風險，無疑是企業(yè)財務人員面臨的大挑戰(zhàn)。網校將為你帶來企業(yè)所得稅匯算清繳系列內容。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算：

企業(yè)所得稅匯算清繳之房屋出租收入和視同銷售收入風險

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條明確：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

企業(yè)所得稅匯算清繳之房屋出租收入和視同銷售收入風險

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函【2010】79號）對租金收入確認問題作了進一步明確：

即根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

其中，如果交易合同或協議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內分期均勻計入相關年度收入。出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

這個規(guī)定實際上是對《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的實質性改變，意味著企業(yè)在預收租金收入確認上有選擇權，即企業(yè)提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，既可以按照合同或協議規(guī)定的應付租金的日期確認收入，也可以在租賃期內根據權責發(fā)生制原則，分期均勻計入相關年度收入。

分期確認稅金收入的條件：

出租人選擇分期均勻確認收入的租金，必須同時具備兩個條件：

（1）合同或協議規(guī)定租賃期限為跨年度；

（2）租金為提前一次性支付。

【案例】

跨期一次性收取3年租金收入相關會計與稅法規(guī)定。2016年1月1日收取2016-2018年3年租金收入，10萬元/年×3年 = 30（萬元）。