在公司成立初期或者推出新產(chǎn)品時(shí)，往往會(huì)加大廣宣力度，增加廣宣費(fèi)用的投入，而與此同時(shí)這個(gè)階段的收入額會(huì)相對(duì)較少，很容易造成廣宣費(fèi)超出企業(yè)所得稅扣除的限額而需要進(jìn)行納稅調(diào)增。廣宣費(fèi)扣除限額是以收入為基數(shù)計(jì)算的，該收入基數(shù)有哪些注意事項(xiàng)和特殊要求呢？收入基數(shù)的改變是否可以優(yōu)化廣宣費(fèi)調(diào)整的限額呢？ 

一般企業(yè)廣宣費(fèi)扣除限額是企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的15%（特殊行業(yè)30%），15%的比例是稅法規(guī)定不能隨意調(diào)整，因此想要增加扣除額度上限，可以考慮如何增加廣宣費(fèi)限額計(jì)算的基數(shù)（營(yíng)業(yè)收入）。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。因此，廣宣費(fèi)扣除基數(shù)中的業(yè)務(wù)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不包括營(yíng)業(yè)外收入。

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降低所得稅收入風(fēng)險(xiǎn)

3種應(yīng)對(duì)處理方法

在降低所得稅收入風(fēng)險(xiǎn)，提高廣宣費(fèi)扣除限額基數(shù)時(shí)，可以從以下方面進(jìn)行考慮：

1、規(guī)范準(zhǔn)確的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。檢查企業(yè)是否存在未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)入賬的業(yè)務(wù)收入，如果存在應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，不僅可以提高廣宣費(fèi)扣除限額，同時(shí)還降低了企業(yè)所得稅上未如實(shí)申報(bào)收入的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、對(duì)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)在稅會(huì)上差異的處理。企業(yè)所得稅中的業(yè)務(wù)收入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，但是某些特定業(yè)務(wù)在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上存在稅會(huì)差異，對(duì)于存在稅會(huì)存在差異，且賬務(wù)上未確認(rèn)收入但稅法上要求確認(rèn)收入的，應(yīng)當(dāng)如實(shí)在納稅申報(bào)表中調(diào)整申報(bào)收入。比如以預(yù)收款方式銷售貨物，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是控制權(quán)轉(zhuǎn)移，而所得稅法上規(guī)定以發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。假設(shè)合同約定客戶驗(yàn)收測(cè)試確認(rèn)后控制權(quán)及風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，因此會(huì)計(jì)上應(yīng)以客戶的驗(yàn)收確認(rèn)單作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；而所得稅上需要以貨物發(fā)出（發(fā)貨單運(yùn)貨單）即確認(rèn)收入，這時(shí)貨物僅發(fā)出但客戶未簽收確認(rèn)期間，即使賬務(wù)上未確認(rèn)收入，依照所得稅法要求也應(yīng)當(dāng)作為收入進(jìn)行申報(bào)。

3、正確申報(bào)視同銷售收入。很多財(cái)務(wù)人員會(huì)認(rèn)為做視同銷售處理就一定會(huì)多交稅，事實(shí)上未必，正確申報(bào)視同銷售收入既可以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)增加廣宣費(fèi)扣除限額。

2

舉例說(shuō)明

甲公司全年?duì)I業(yè)收入2000萬(wàn)元，利潤(rùn)總額400萬(wàn)元；全年外購(gòu)商品并發(fā)放給全體職工作為福利的金額為100萬(wàn)元，全年發(fā)生廣宣費(fèi)400萬(wàn)元，使用所得稅率25%;假設(shè)不考慮廣宣費(fèi)當(dāng)年調(diào)整外其他調(diào)整因素。

（1）職工福利不視同銷售：

廣宣費(fèi)扣除限額=2000萬(wàn)×15%=300萬(wàn)<400萬(wàn)，取300萬(wàn)元，納稅調(diào)增100萬(wàn)；

企業(yè)所得稅=（400+100）×25%=125萬(wàn)元；

（2）職工福利視同銷售：

廣宣費(fèi)扣除限額=（2000+100）×15%=315萬(wàn)<400萬(wàn)，取315萬(wàn)，納稅調(diào)增85萬(wàn)；

企業(yè)所得稅=（400+85）×25%=121.25萬(wàn)元；節(jié)約稅款為3.75萬(wàn)元；

常見(jiàn)的企業(yè)所得稅視同銷售情形包括：非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途。

需要說(shuō)明的是，如果是專門外購(gòu)商品發(fā)生了企業(yè)所得稅視同銷售行為的，視同銷售收入和視同銷售成本一般均按照外購(gòu)價(jià)格確定即可。此時(shí)視同銷售處理本身不會(huì)影響應(yīng)納稅所得額，只是視同銷售收入增加了業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額計(jì)算的基數(shù)（對(duì)企業(yè)有利）。如果企業(yè)不進(jìn)行視同銷售的納稅調(diào)增，對(duì)于稅務(wù)征管而言，因?yàn)闆](méi)有稅款損失，通常不會(huì)處罰。

如果是產(chǎn)（商）品等成本與售價(jià)存在價(jià)格差異的情況，發(fā)生視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)以售價(jià)作為視同銷售價(jià)格，產(chǎn)（商）品成本作為視同銷售成本，此時(shí)視同銷售本身會(huì)增加應(yīng)納稅所得額。這類情況如果企業(yè)不按照稅法規(guī)定申報(bào)視同銷售收入，則會(huì)降低應(yīng)納稅所得額，存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，被稅務(wù)局稽查需要補(bǔ)繳稅款和滯納金。

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