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業(yè)務(wù)招待費稅前扣除需要注意的問題!

來源: 正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校 編輯:那個人 2023/05/30 15:38:56  字體:

在企業(yè)日常經(jīng)營活動中,每個企業(yè)都不可避免的會發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出,業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用支出,主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用,例如招待飯費、招待用煙酒茶、交通費、贈送紀念品等。由于這些支出,有時候難以準確劃分商業(yè)招待和個人消費,因此,經(jīng)常會被濫用。

為了加強業(yè)務(wù)招待的扣除管理,稅法做出了限額扣除的規(guī)定,即《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰.

為了防范風險,業(yè)務(wù)招待費稅前扣除需要注意以下問題。

1、增值稅方面

依據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費進項稅額不得抵扣。但在實際業(yè)務(wù)中,也有的稅局認為贈送禮品要做視同銷售,那這種情況下就可以抵扣進項了,需要看主管稅局的意見。

2、個人所得稅方面

公司購買的用于業(yè)務(wù)招待的禮品、卡,給個人的,要按規(guī)定代扣代繳20%個人所得稅,此時需要注意,業(yè)務(wù)招待費要按含代扣個稅的金額入賬。

3、不合規(guī)范、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出計入了業(yè)務(wù)招待費不得扣除

如:企業(yè)投資者或員工的個人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費申報扣除。

業(yè)務(wù)招待費支出一般要求與經(jīng)營活動“直接相關(guān)”。由于商業(yè)招待與個人消費的界線不好掌握,所以一般情況下必須證明業(yè)務(wù)招待與經(jīng)營活動的直接相關(guān)性。比如是因企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的真實的商談而發(fā)生的費用。

4、無法證明其真實性業(yè)務(wù)招待費不得扣除

對此,單位內(nèi)部需要加強業(yè)務(wù)招待費的真實性管理,需留存相關(guān)資料。申報扣除的業(yè)務(wù)招待費,在主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明材料的情況下,應(yīng)能夠提供證明真實性的足夠的有效憑證或資料。否則,不得扣除。

憑證資料可以包括發(fā)票、被取走的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證據(jù),越客觀的證據(jù)越有效。

5、籌建期業(yè)務(wù)招待費與正常期間業(yè)務(wù)招待費扣除政策不同

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定,企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

6、業(yè)務(wù)招待費計算基數(shù)適用不準確,可能導(dǎo)致稅前扣除不準確

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除計算基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入,營業(yè)外收入和不征稅收入不能作為計算招待費的計算基數(shù)。

此外,對于國有企業(yè)來說,除了稅前扣除需要注意上述問題外,需要特別注意,商務(wù)招待活動嚴禁贈送現(xiàn)金、購物卡、會員卡、商業(yè)預(yù)付卡和各種有價證券、支付憑證、貴重物品以及名貴土特產(chǎn)等。并且按照有關(guān)規(guī)定,有下列行為之一的,將會予以嚴肅處理,并追究有關(guān)人員責任:

(一)違規(guī)增加商務(wù)招待活動內(nèi)容;

(二)擅自提高接待開支標準;

(三)虛報來訪人數(shù)、天數(shù)等,套取接待經(jīng)費;

(四)使用虛假發(fā)票報銷接待經(jīng)費;

(五)報銷因私接待費用和個人消費費用;

(六)向所出資企業(yè)等攤派或轉(zhuǎn)嫁接待費用。

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