“營改增”漸行漸近建筑業(yè)亟需明確的幾個問題

來源: 中國稅務(wù)報編輯： 2015/03/11 17:46:18　　字體：大小

建筑業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位和作用日益增強，隨著稅制改革的逐步深入，建筑行業(yè)“營改增”漸行漸近。由于建筑行業(yè)具有跨地區(qū)經(jīng)營等特點，“營改增”后建筑業(yè)進項抵扣、納稅地點、納稅時間等問題需要重視。

進項抵扣不足問題

根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點方案，“營改增”后建筑業(yè)適用11％稅率，與現(xiàn)行營業(yè)稅3％的稅率相比，提高了8個百分點。理論上講可以通過進項抵扣降低稅負，而且建筑業(yè)可以抵扣的項目很多，比如鋼材、混凝土等建筑材料，以及運輸費用等。但由于難以取得增值稅專用發(fā)票等，建筑業(yè)進項抵扣不足的問題比較突出。一是人工費無法抵扣，而建筑業(yè)是勞動密集型行業(yè)，人工費支出占總成本的20％左右；二是部分建筑材料供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人甚至無證經(jīng)營戶，難以取得增值稅專用發(fā)票；三是作為主要原材料的商品混凝土可按簡易辦法納稅且適用3％的征收率，而建筑業(yè)銷項適用11％的稅率，進銷稅率相差達8個百分點；四是層層轉(zhuǎn)包、工程項目墊資和中標(biāo)下浮等問題也是影響建筑業(yè)進項抵扣的重要因素。

建議規(guī)模較小或具有其他特殊情況的建筑企業(yè)，可以自行選擇按簡易辦法納稅，適用3％征收率。建筑企業(yè)本身也需要加強財務(wù)核算和經(jīng)營管理，盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的供貨方合作，爭取抵扣更加充分。

納稅地點確定問題

建筑行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營情況非常普遍，“營改增”以后，建筑業(yè)納稅地點及稅收歸屬問題，是各方關(guān)注的焦點。現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人提供建筑勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)納稅。以建筑勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點，符合建筑作業(yè)流動性大、施工復(fù)雜的特點，也便于稅收征管。“營改增”以后，在機構(gòu)所在地納稅還是在勞務(wù)發(fā)生地納稅，是個需要明確的問題。如果選擇在勞務(wù)發(fā)生地納稅，將對施工企業(yè)的財務(wù)核算能力提出很高要求；如果選擇在機構(gòu)所在地納稅，又會產(chǎn)生企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)因無法確切掌握異地工程的施工進度、財務(wù)狀況等實際問題，難以監(jiān)管到位。建筑業(yè)稅收占地方政府稅收的比重非常高，有的地方建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收占地方稅收的比例高達80％，稅收歸屬問題關(guān)系到地方政府利益，歷來備受關(guān)注。

建議參考《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第5號）、《鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第6號）等規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營勞務(wù)發(fā)生地就地預(yù)繳增值稅，機構(gòu)所在地統(tǒng)一結(jié)算補繳。

納稅義務(wù)時間問題

按現(xiàn)行營業(yè)稅政策，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。但現(xiàn)實情況是建筑業(yè)存在預(yù)付工程款、合同完成后一次性結(jié)算價款，以及大型項目采用按工程進度支付款項、竣工后清算等結(jié)算方式。建筑業(yè)“營改增”后，會出現(xiàn)大量工程施工與營業(yè)收入不匹配、稅款征收入庫波動大的現(xiàn)象，如何解決納稅義務(wù)發(fā)生的時間，也是需要關(guān)注的問題。按照目前增值稅管理的有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后，其建筑勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

為合理解決建筑工期長、工程收入支出周期與增值稅的納稅周期不匹配的問題，建議按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以工程進度百分比法確認(rèn)當(dāng)期工程收入，并據(jù)此以一定的征收率計算和預(yù)征增值稅，在工程竣工時統(tǒng)一結(jié)算。

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