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稅務(wù)師行業(yè)質(zhì)量控制指引(試行)
第一章 總 則
第一條 為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所建立和執(zhí)行質(zhì)量控制制度,提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第13號(hào))和中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引(試行)》,制定本指引。
第二條 稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)行質(zhì)量控制制度適用本指引。
第三條 本指引所稱(chēng)的質(zhì)量控制是指稅務(wù)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)質(zhì)量目標(biāo)而采取的政策和程序以及措施和方法。
質(zhì)量控制的目標(biāo)是合理保證稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員按照法律法規(guī)和涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范提供涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù),服務(wù)過(guò)程滿(mǎn)足業(yè)務(wù)約定書(shū)需要,服務(wù)成果維護(hù)國(guó)家稅收利益和納稅人合法權(quán)益,稅務(wù)師事務(wù)所信用評(píng)價(jià)達(dá)到監(jiān)管部門(mén)的要求。
第四條 為實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo),稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)本機(jī)構(gòu)的自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征建立質(zhì)量控制制度,形成以業(yè)務(wù)質(zhì)量控制為核心的全面質(zhì)量控制體系。
第五條 稅務(wù)師事務(wù)所建立質(zhì)量控制制度,應(yīng)當(dāng)遵循以下原則:
(一)全面性原則
質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)流程,涵蓋全部涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)和涉稅服務(wù)人員。
(二)重要性原則
質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)在全面的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
(三)制衡性原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督,同時(shí)兼顧服務(wù)效率。
(四)適應(yīng)性原則
質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)與本機(jī)構(gòu)的規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍相適應(yīng),并根據(jù)情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。
(五)成本效益原則
質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益,以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。
第六條 質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:
(一)質(zhì)量控制組織機(jī)構(gòu);
(二)職業(yè)道德要求;
(三)與質(zhì)量有關(guān)的人力資源政策;
(四)業(yè)務(wù)承接與保持環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制制度;
(五)業(yè)務(wù)委派環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制制度;
(六)業(yè)務(wù)計(jì)劃、重大風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與處理、業(yè)務(wù)證據(jù)收集與處理、業(yè)務(wù)復(fù)核、業(yè)務(wù)分歧處理、業(yè)務(wù)監(jiān)控等業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中的質(zhì)量控制制度;
(七)業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理制度。
第二章 一般要求
第七條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)組織機(jī)構(gòu)和人員,指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)分歧及獨(dú)立性等有關(guān)影響業(yè)務(wù)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)。
第八條 稅務(wù)師事務(wù)所的法定代表人或執(zhí)行合伙人對(duì)質(zhì)量控制制度的建立與組織機(jī)構(gòu)設(shè)置以及提高本機(jī)構(gòu)信用管理承擔(dān)責(zé)任。
第九條 稅務(wù)師事務(wù)所的管理層應(yīng)當(dāng)依據(jù)本指引制定本機(jī)構(gòu)的涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)質(zhì)量控制度并組織實(shí)施,使全體成員能夠按質(zhì)量控制制度開(kāi)展工作。
第十條 稅務(wù)師事務(wù)所的法定代表人或執(zhí)行合伙人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果的質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任;項(xiàng)目其他成員為所承擔(dān)的工作質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。
第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度,應(yīng)當(dāng)考慮涉稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素,并提供對(duì)應(yīng)措施使涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度。
第十二條 涉稅服務(wù)人員在提供服務(wù)時(shí)保持客觀和專(zhuān)業(yè)謹(jǐn)慎,不因外在壓力和個(gè)人好惡影響分析、判斷的客觀性,以正直、誠(chéng)實(shí)、不偏不倚的態(tài)度對(duì)待有關(guān)利益各方。
稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員,除與委托人存在委托事項(xiàng)關(guān)系外,不得存在影響?yīng)毩⑿缘钠渌骊P(guān)系。
稅務(wù)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度,應(yīng)當(dāng)考慮獨(dú)立性對(duì)涉稅服務(wù)人員的要求及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理對(duì)獨(dú)立性的威脅情形。
稅務(wù)師事務(wù)所管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)自身遵守獨(dú)立性的示范作用,定期對(duì)涉稅服務(wù)人員進(jìn)行教育和培訓(xùn)。
第十三條 稅務(wù)師事務(wù)所制定有關(guān)獨(dú)立性制度時(shí)應(yīng)當(dāng):
(一)覆蓋所有的涉稅服務(wù)人員和業(yè)務(wù)流程;
(二)針對(duì)本機(jī)構(gòu)內(nèi)不同業(yè)務(wù)板塊之間關(guān)系、同一客戶(hù)提供不同業(yè)務(wù)類(lèi)型服務(wù)等事項(xiàng)制定獨(dú)立性政策;
(三)根據(jù)本事務(wù)所的情況,列舉威脅本事務(wù)所獨(dú)立性的具體情形和應(yīng)采取的對(duì)應(yīng)措施;
(四)要求需要保持獨(dú)立性的人員,每年至少一次向本機(jī)構(gòu)提供遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函。
第十四條 稅務(wù)師事務(wù)所制定的人力資源管理制度應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)質(zhì)量對(duì)人員素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力的要求;在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬、晉升制度中應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)質(zhì)量作為重要參考指標(biāo)。
第十五條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度,定期檢查評(píng)估涉稅服務(wù)人員遵守法律法規(guī)、執(zhí)行涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范以及質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)、運(yùn)行的有效性,并及時(shí)修訂有關(guān)制度,對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查進(jìn)行記錄歸檔。
第三章 業(yè)務(wù)承接和保持質(zhì)量控制
第十六條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)承接和保持質(zhì)量控制制度,明確對(duì)委托人事項(xiàng)了解和評(píng)估的內(nèi)容、方法,確定接受或保持委托關(guān)系的決策程序。
第十七條 在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前,稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人的情況進(jìn)行充分地調(diào)查評(píng)估,根據(jù)評(píng)估結(jié)果作出是否接受或保持委托關(guān)系的決策。
第十八條 為控制涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),稅務(wù)師事務(wù)所可以根據(jù)不同的服務(wù)類(lèi)型,對(duì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的重要事項(xiàng)制定標(biāo)準(zhǔn)條款并定期修訂。
第十九條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)承接進(jìn)行管理時(shí),對(duì)以下內(nèi)容應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注:
(一)委托人的委托目的和目標(biāo);
(二)委托人的誠(chéng)信評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別;
(三)委托人的信譽(yù)、誠(chéng)信可靠性及納稅遵從度;
(四)專(zhuān)業(yè)勝任能力;
(五)委托業(yè)務(wù)在獨(dú)立性方面對(duì)本機(jī)構(gòu)及涉稅服務(wù)人員的要求;
(六)判斷收費(fèi)是否合理。
第四章 業(yè)務(wù)委派質(zhì)量控制
第二十條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)委派制度,內(nèi)容包括:項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和其它重要人員的回避情形以及職責(zé)。
第二十一條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)委派環(huán)節(jié)進(jìn)行管理時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注選定的項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)能力、工作量、獨(dú)立性等方面是否符合要求。
第五章 業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制
第二十二條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃、證據(jù)收集與評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)成果、業(yè)務(wù)記錄等業(yè)務(wù)實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的質(zhì)量控制制度。
質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)特別針對(duì)處理業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程下列事項(xiàng)作出具體規(guī)定:
(一) 重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的預(yù)警識(shí)別、工作程序、處理方法;
(二)業(yè)務(wù)證據(jù)的收集、分析、確認(rèn)、證明效力以及業(yè)務(wù)證據(jù)充分性和適當(dāng)性方面的要求;
(三)業(yè)務(wù)分歧解決程序;
第二十三條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)工作計(jì)劃進(jìn)行管理時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面:
(一)計(jì)劃是否在對(duì)委托人調(diào)查評(píng)估后制定;
(二)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的確定是否準(zhǔn)確;
(三)可能發(fā)生舞弊行為的領(lǐng)域確定是否準(zhǔn)確;
(四)計(jì)劃內(nèi)容是否全面、可行。
第二十四條 重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)是指涉稅服務(wù)人員根據(jù)委托人的情況和委托事項(xiàng)的性質(zhì)所確定或發(fā)生的對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和本機(jī)構(gòu)有重大影響的事項(xiàng)。
涉稅服務(wù)人員對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的關(guān)注,應(yīng)當(dāng)貫穿于業(yè)務(wù)實(shí)施的各個(gè)階段。
舞弊是指委托人為獲取稅收利益采用逃避或欺騙手段的故意行為。舞弊行為不論是否獲取了稅收利益,都應(yīng)作為重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。
第二十五條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)證據(jù)的收集及評(píng)價(jià)進(jìn)行管理時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面:
(一)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)是否實(shí)施了程序并取得了證據(jù);
(二)證據(jù)收集程序是否符合法律要求;
(三) 收集的證據(jù)是否充分、適當(dāng);
(四) 來(lái)自委托人的證據(jù)是否相互印證;
(五) 重大事項(xiàng)與委托人溝通記錄是否完整;
(六) 是否取得了委托人管理層聲明或委托授權(quán);
(七) 政策執(zhí)行是否適當(dāng);
(八) 與行政監(jiān)管部門(mén)的溝通記錄是否完整;
(九) 對(duì)發(fā)現(xiàn)的委托人舞弊行為的證據(jù)收集以及所采取的措施是否恰當(dāng)。
第二十六條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)制定意見(jiàn)分歧解決制度,以解決項(xiàng)目組成員之間、項(xiàng)目組與業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生的意見(jiàn)分歧,在按照意見(jiàn)分歧解決程序解決以后方可提交業(yè)務(wù)結(jié)果。
第二十七條 稅務(wù)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)成果提交進(jìn)行管理時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面:
(一)意見(jiàn)分歧解決程序是否實(shí)施;
(二)分歧各方的意見(jiàn)是否充分考慮;
(三)業(yè)務(wù)結(jié)果是否履行簽字程序;
(四)業(yè)務(wù)結(jié)果提交時(shí)間是否及時(shí)。
第六章 業(yè)務(wù)復(fù)核質(zhì)量控制
第二十八條 業(yè)務(wù)復(fù)核是指稅務(wù)師事務(wù)所為保證業(yè)務(wù)質(zhì)量,在項(xiàng)目組內(nèi)部成員之間進(jìn)行的,復(fù)核人對(duì)他人所實(shí)施的程序、判斷、形成的業(yè)務(wù)結(jié)果做出客觀評(píng)價(jià)的活動(dòng)。
稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身規(guī)模和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)制定業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核制度。業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核制度應(yīng)包括:復(fù)核層級(jí)、復(fù)核內(nèi)容、復(fù)核程序、復(fù)核記錄等內(nèi)容。
第二十九條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)核進(jìn)行管理時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面:
(一)復(fù)核級(jí)別是否符合制度要求;
(二)復(fù)核的內(nèi)容是否全面;
(三)復(fù)核結(jié)論、過(guò)程記錄是否完整;
(四)復(fù)核意見(jiàn)是否處理并記錄;
(五)復(fù)核人是否簽字。
第七章 業(yè)務(wù)監(jiān)控質(zhì)量控制
第三十條 業(yè)務(wù)監(jiān)控是指稅務(wù)師事務(wù)所選派項(xiàng)目組以外人員(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“業(yè)務(wù)監(jiān)控人”),對(duì)項(xiàng)目組的工作做出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。
稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)監(jiān)控制度,對(duì)一定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的項(xiàng)目分別實(shí)施監(jiān)控。業(yè)務(wù)監(jiān)控制度應(yīng)當(dāng)包含以下內(nèi)容:
(一)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)及劃分標(biāo)準(zhǔn);
(二)啟動(dòng)業(yè)務(wù)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)條件;
(三)業(yè)務(wù)監(jiān)控人的資格和選定程序;
(四)業(yè)務(wù)監(jiān)控程序和內(nèi)容;
(五)業(yè)務(wù)監(jiān)控過(guò)程記錄要求。
第三十一條 業(yè)務(wù)監(jiān)控人應(yīng)當(dāng)具備業(yè)務(wù)監(jiān)控所需要的足夠、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專(zhuān)長(zhǎng)和經(jīng)驗(yàn)并滿(mǎn)足獨(dú)立性的要求。
第三十二條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任不因業(yè)務(wù)監(jiān)控的實(shí)施而減輕。
第三十三條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)監(jiān)控進(jìn)行管理時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面:
(一)達(dá)到監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的項(xiàng)目是否實(shí)施了業(yè)務(wù)監(jiān)控程序;
(二)業(yè)務(wù)監(jiān)控人的選定是否符合要求;
(三)業(yè)務(wù)監(jiān)控人是否按照規(guī)定程序?qū)嵤┝吮O(jiān)控;
(四)業(yè)務(wù)監(jiān)控人是否堅(jiān)持獨(dú)立性。
第三十四條 在業(yè)務(wù)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)師行業(yè)質(zhì)量控制制度缺陷應(yīng)及時(shí)修訂。
第八章 業(yè)務(wù)工作底稿質(zhì)量控制
第三十五條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)業(yè)務(wù)工作底稿的質(zhì)量控制制度,以滿(mǎn)足下列要求:
(一)保證工作底稿的保密性和安全性;
(二)保證工作底稿的完整性和時(shí)效性;
(三)保證工作底稿查詢(xún)和使用的便捷性。
第三十六條 稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)工作底稿和檔案管理制度應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容:
(一)業(yè)務(wù)工作底稿制定(修訂)、使(停)用權(quán)限;
(二)業(yè)務(wù)工作底稿編制、修改、復(fù)核在時(shí)間、權(quán)限、簽字方面的要求;
(三)業(yè)務(wù)工作底稿形成檔案時(shí)限;
(四)檔案保管、借閱、銷(xiāo)毀要求;
(五)其他業(yè)務(wù)工作底稿檔案相關(guān)要求。
第三十七條 項(xiàng)目組自提交業(yè)務(wù)結(jié)果之日起90日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為業(yè)務(wù)檔案。業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按不同客戶(hù)不同委托業(yè)務(wù)分別歸整,對(duì)同一客戶(hù)不同的委托業(yè)務(wù),應(yīng)分別歸整業(yè)務(wù)檔案。
第三十八條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行管理時(shí),應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面:
(一)業(yè)務(wù)工作底稿的修訂是否及時(shí);
(二)業(yè)務(wù)工作底稿編制是否真實(shí)、全面,簽字手續(xù)是否完備;
(三)以復(fù)印件、電子及其他介質(zhì)等非原件作為業(yè)務(wù)工作底稿的,是否按制度執(zhí)行;
(四)業(yè)務(wù)工作底稿歸案是否及時(shí)、存放是否安全;
(五)業(yè)務(wù)檔案保管、借閱、銷(xiāo)毀是否按程序進(jìn)行。
第三十九條 稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案,應(yīng)當(dāng)自提交結(jié)果之日起至少保存10年。
第九章 附 則
第四十條 本指引自2019年8月1日起試行。
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