注冊稅務(wù)師考試《稅一》“營改增”會計處理方法（一）

　　2015年注冊稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，為了讓廣大學(xué)員能夠更好地掌握“營改增”會計處理方式，正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員整理了“一般納稅人國內(nèi)購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”，希望對大家有幫助。

　　一般納稅人國內(nèi)購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)

　　一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)計入相關(guān)項目成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會計分錄。

　　1.取得專用發(fā)票

　　一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票（不含小規(guī)模納稅人代開的貨運增值稅專用發(fā)票），按發(fā)票注明增值稅稅額進行核算。

　　【案例】

　　2013年8月，濟南A物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當月委托上海B公司一項運輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。

　　A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會計處理：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本200000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）22000

　　　　貸：應(yīng)付賬款——B公司222000

　　【案例】

　　2013年9月2日，濟南A物流企業(yè)（一般納稅人）與H公司（一般納稅人）簽訂合同，為其提供購進貨物的運輸服務(wù)，H公司于簽訂協(xié)議時全額支付現(xiàn)金6萬元，且開具了專用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。H公司將尚未認證專用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運費。

　?、?H公司7月2日取得專用發(fā)票的會計處理：

　　借：在途物資54054.05

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5945.95

　　　　貸：現(xiàn)金60000

　　Ⅱ.H公司7月8日發(fā)生服務(wù)中止的會計處理：

　　借：銀行存款60000

　　　　貸：在途物資 54054.05

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5945.95

　　2.購進農(nóng)產(chǎn)品

　　一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售普通發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額進行會計核算。

　　【案例】

　　例：2013年2月，濟南S生物科技公司進行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從附近農(nóng)民收購1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證，價款已支付。

　　借：低值易耗品1305

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）195

　　　　貸：現(xiàn)金1500

　　3.進口貨物或服務(wù)

　　一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額進行會計核算。

　　【案例】

　　2013年8月，日照G港口公司，本月從澳大利亞Re公司進口散貨裝卸設(shè)備一臺，價款1500萬元已于上月支付，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅255萬元，取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書。

　　相關(guān)會計處理為：

　　借：工程物資15000000

　　　　貸：預(yù)付賬款15000000

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2550000

　　　　貸：銀行存款2550000

　　【案例】

　　2013年9月，日照G港口公司，進行傳輸帶系統(tǒng)技術(shù)改造過程中，接受澳大利亞Re公司技術(shù)指導(dǎo)，合同總價為18萬元。當月改造完成，澳大利亞Re公司境內(nèi)無代理機構(gòu)，G公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用繳款書，并將扣稅后的價款支付給Re公司。書面合同、付款證明和Re公司的對賬單齊全。

　?、?扣繳增值稅稅款時的會計處理：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）10188.68

　　　　貸：銀行存款10188.68

　　Ⅱ.支付價款時的會計處理：

　　借：在建工程169811.32

　　　　貸：銀行存款169811.32

　　4.接受鐵路運輸服務(wù)

　　接受交通運輸業(yè)服務(wù)，取得鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)，按照的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

　　【案例】

　　2013年10月，濟南S生物科技公司委托浙江某鐵路運輸服務(wù)公司運送購買的技術(shù)研發(fā)用設(shè)備一套，支付費用4500元，其中運費4000元，上下力資500元，取得運費發(fā)票。

　　借：固定資產(chǎn)——研發(fā)設(shè)備a4220

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）280

　　　　貸：現(xiàn)金4500

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