2017年稅務(wù)師《稅法二》答疑精華：投資收回

單選題：

2016年初甲居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)400萬(wàn)元直接投資于乙居民企業(yè)，取得乙企業(yè)30%的股權(quán)。2017年11月，甲企業(yè)全部撤回投資，取得資產(chǎn)總計(jì)600萬(wàn)元，投資撤回時(shí)乙企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元，累計(jì)盈余公積50萬(wàn)元。關(guān)于甲企業(yè)撤回該項(xiàng)投資的說(shuō)法，正確的是（ ）。

A.甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得200萬(wàn)元

B.甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資的股息所得105萬(wàn)元

C.甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元

D.甲企業(yè)撤回投資應(yīng)繳納企業(yè)所得稅50萬(wàn)元

【正確答案】B

【答案解析】400萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為投資收回；（300＋50）×30%＝105萬(wàn)元應(yīng)該確認(rèn)為股息所得；600－400－105＝95萬(wàn)元應(yīng)該確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅＝95×25%＝23.72萬(wàn)元。

問(wèn)題：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和投資收回有什么區(qū)別？

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和投資收回有什么區(qū)別？ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配金額，其等于轉(zhuǎn)讓收入-投資成本而投資收回中卻允許把收回資金分開，其所得等于收回資金-投資成本-免稅股息所得

解答：撤資和轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得稅處理是不一樣的，注意其區(qū)別。依據(jù)國(guó)稅函【2010】79號(hào)：

三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

按照稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或者轉(zhuǎn)股決定的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額，此時(shí)股東會(huì)或股東大會(huì)尚未作出利潤(rùn)分配或者轉(zhuǎn)股決定，此時(shí)稅法不確認(rèn)投資收益，所以不能從轉(zhuǎn)讓所得中扣除。

依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告【2011】第34號(hào)：

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

1、兩者概念的區(qū)別：

①“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為，最終會(huì)導(dǎo)致股東發(fā)生變化。例如某公司的股東甲某將擁有該公司的全部股權(quán)50萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給乙某，那么該公司注冊(cè)資本不變，只是股東的構(gòu)成發(fā)生了變化。

②“投資企業(yè)撤回或減少投資”，則專指投資企業(yè)通過(guò)清算、退股方式從被投資單位撤回或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資。例如2010年A、B、C三家公司各出資500萬(wàn)成立甲公司，甲公司的注冊(cè)資本為1500萬(wàn)元。如果2011年5月A公司撤回投資，不考慮其他因素的情況下，則甲公司的注冊(cè)資本由原先的1500萬(wàn)元變?yōu)?000萬(wàn)元，股東由三個(gè)變?yōu)閮蓚€(gè)，即B、C兩家公司；如果2011年5月A公司通過(guò)退股的方式減少投資300萬(wàn)元，則股東組成不變，注冊(cè)資本變?yōu)?200萬(wàn)元。

2、兩者計(jì)算的區(qū)別：

①股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)）規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

例如：2010年3月A公司購(gòu)入B公司股權(quán)1000萬(wàn)，2012年5月A公司將擁有B公司股權(quán)的80%以1200萬(wàn)元的價(jià)格出售，那么A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為400萬(wàn)元（1200—1000*80%）。

②投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

例如：2008年A公司出資500萬(wàn)元投資B公司，占B公司總注冊(cè)資本的30%。2011年3月經(jīng)股東會(huì)決議，A公司撤回投資，A公司分得資金800萬(wàn)元，截至2011年3月B公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積350萬(wàn)元。因此A公司分得的800萬(wàn)元分為三部分：500萬(wàn)元為投資收回；股息所得105萬(wàn)元（350×30%）；投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得195萬(wàn)元（800－500－105）。