2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》易錯(cuò)題專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：增值稅稅額

　　單選題：

　　某乳制品廠(chǎng)是增值稅一般納稅人，被納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。2014年9月期初無(wú)牛奶庫(kù)存，當(dāng)月該廠(chǎng)從農(nóng)戶(hù)手中收購(gòu)牛奶20噸，收購(gòu)金額7萬(wàn)元。將收購(gòu)的牛奶大部分用于生產(chǎn)酸奶，當(dāng)月全部銷(xiāo)售取得不含稅銷(xiāo)售額10萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本8萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為80%；剩余的牛奶直接銷(xiāo)售，銷(xiāo)售數(shù)量為5噸，不含稅售價(jià)為2萬(wàn)元，損耗率為2%。乳制品廠(chǎng)按成本法核定農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)貨物銷(xiāo)售增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)月乳制品廠(chǎng)應(yīng)納增值稅稅額為（?。┤f(wàn)元。

　　A. 0.52

　　B. 0.68

　　C. 0.82

　　D. 0.96

　　【正確率】38.26%

　　點(diǎn)評(píng)：上周大家的正確率不是很高，主要涉及的是流轉(zhuǎn)稅的知識(shí)點(diǎn)，對(duì)于本題來(lái)說(shuō)，考查的是農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的計(jì)算，這個(gè)知識(shí)點(diǎn)其實(shí)也并不難，只要大家記住教材相應(yīng)的公式，直接套用即可，另外公式里面的扣除率是銷(xiāo)售產(chǎn)品的稅率，這個(gè)需要大家特別注意。直接銷(xiāo)售牛奶當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝5÷（1－2%）×（7÷20）×13%÷（1＋13%）＝0.21（萬(wàn)元）

　　當(dāng)期銷(xiāo)售酸奶和牛奶增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝10×17%＋2×13%＝1.96（萬(wàn)元）

　　當(dāng)月乳制品廠(chǎng)應(yīng)納增值稅＝1.96－0.93－0.21＝0.82（萬(wàn)元）

　　下面是總結(jié)的關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的公式，大家可以記憶一下。

用途	方法	抵扣計(jì)算
繼續(xù)生產(chǎn)	投入產(chǎn)出法	可抵進(jìn)項(xiàng)＝耗用數(shù)量×購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率） 耗用數(shù)量＝銷(xiāo)售數(shù)量×單耗數(shù)量
	成本法	可抵進(jìn)項(xiàng)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率） 耗用率＝上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額/上年生產(chǎn)成本
	參照法	新納稅人參照同類(lèi)單耗數(shù)量或耗用率計(jì)算
直接銷(xiāo)售	可抵進(jìn)項(xiàng)＝銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×13%/（1＋13%）
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不構(gòu)成貨物實(shí)體	可抵進(jìn)項(xiàng)＝耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×13%/（1＋13%）

　　針對(duì)大家在做題過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，可以在網(wǎng)校論壇進(jìn)行題目的討論，實(shí)在不理解的也可以到答疑板提問(wèn)，最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，在考試的時(shí)候遇到類(lèi)似的問(wèn)題大家可以得分。

　　以上習(xí)題來(lái)源于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校“每日一練——免費(fèi)在線(xiàn)測(cè)試”欄目，網(wǎng)校老師針對(duì)學(xué)員每日提交的測(cè)試結(jié)果挑選出有代表性的錯(cuò)題進(jìn)行點(diǎn)評(píng)。

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