2016注冊會計(jì)師《會計(jì)》易錯題解析：所得稅的處理

　　多選題：

甲公司2015年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司2013年2月8日購入，其初始投資成本為3000萬元，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。

（2）2015年1月1日，甲公司開始對A設(shè)備計(jì)提折舊。A設(shè)備的成本為8000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為16年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值均符合稅法規(guī)定。

（3）2015年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。B專利技術(shù)的成本為4000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的150%。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定。

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（4）2015年12月31日，甲公司對商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬元。該商譽(yù)系2013年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權(quán)并吸收合并丁公司時形成的，初始計(jì)量金額為3500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時，允許稅前扣除。

（5）甲公司的C建筑物于2013年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2015年12月31日，已出租C建筑物的累計(jì)公允價值變動收益為1200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。

甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2015年度所得稅會計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。

A. 確認(rèn)所得稅費(fèi)用3725萬元

B. 確認(rèn)應(yīng)交所得稅3840萬元

C. 確認(rèn)遞延所得稅收益115萬元

D. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)800萬元

【正確答案】 ABC

【答案解析】應(yīng)交所得稅＝[15000＋（2）300－（3）100＋（4）減值1000＋（5）（－840）]×25%＝3840（萬元）；

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝[（2）（會計(jì)折舊8000/10－稅法折舊8000/16）＋（4）1000]×25%＝325（萬元）（遞延所得稅收益）；

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝840×25%＝210（萬元）（遞延所得稅費(fèi)用）；應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益＝325－210＝115（萬元）；應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝3840－115＝3725（萬元）。

【專家點(diǎn)評】 本題考查知識點(diǎn)：所得稅的處理。本題的題干比較長，但是就具體的業(yè)務(wù)而言，比較簡單，大家一定要多多練習(xí)關(guān)于所得稅的核算，本章屬于重點(diǎn)章節(jié)，大家要重視。

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