2017年注會《審計》審計底稿的歸檔考察星級及配套練習(xí)

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知識點 審計工作底稿的歸檔

【考頻指數(shù)】★★

（一）歸檔

所有權(quán)：審計檔案的所有權(quán)屬于承接審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。

歸檔期限：如果注冊會計師完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)；如果未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)。

保存期限：如果注冊會計師完成了審計工作，會計師事務(wù)所應(yīng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年；如果未能完成審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。

（二）變動

1.歸檔前的變動

如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，包括：刪除或廢棄被取代的工作底稿；對審計工作底底稿進行分類、整理和交叉索引；完成核對表簽字認(rèn)可；記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)等。

2.歸檔后的變動

變動條件：（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；（2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。

與歸檔前的修改不同的是，歸檔后的變動均應(yīng)當(dāng)：

（1）記錄修改或增加審計工作底稿的時間和人員以及復(fù)核的時間和人員；

（2）修改或增加審計工作底稿的理由。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第六章P102）甲注冊會計師在完成審計工作后，準(zhǔn)備將審計工作底稿整理歸檔，下列做法中，正確的有（ ）。

A.在審計報告日后，收到應(yīng)收賬款函證的回函原件，甲注冊會計師核對一致后，將原底稿中的復(fù)印件替換

B.審計助理人員乙發(fā)現(xiàn)以前工作底稿中索引號編寫錯誤，進行了修改

C.審計助理人員乙完成的一份有關(guān)租金收入審計的說明字跡潦草，注冊會計師要求其重抄一份，將原底稿銷毀

D.甲注冊會計師編制的工作底稿沒有簽名，安排審計助理人員乙進行了補簽

【答案】ABC

【解析】如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動。選項D，簽名改變，責(zé)任發(fā)生了變動，其做法錯誤。

2.（《應(yīng)試指南》第六章P102）甲會計師事務(wù)所于2014年5月5日完成了A公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的所有審計工作底稿的歸檔。下列事項中，不會導(dǎo)致注冊會計師變動審計工作底稿的是（ ）。

A.注冊會計師對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤，但歸檔后發(fā)現(xiàn)對盤點的結(jié)果記錄不充分

B.注冊會計師對應(yīng)收賬款實施了函證程序，但歸檔后發(fā)現(xiàn)對函證的結(jié)果記錄不充分

C.注冊會計師在審計報告日后獲知2013年度接受捐贈的一項大額固定資產(chǎn)沒有入賬

D.2014年5月10日得知被審計單位于2014年2月15日銷售的部分貨物被退回

【答案】D

【解析】選項D作為當(dāng)期事項處理，不會引起審計工作底稿的變動，不包括反映不全面或初步思考的記錄。

3.（《經(jīng)典題解》第六章P76）下列ABC會計師事務(wù)所執(zhí)行的各項審計業(yè)務(wù)中，符合歸檔期限要求的是（ ）。

A.注冊會計師于2016年2月28日完成審計工作并出具了對A公司2015年度財務(wù)報表的審計報告，所形成的審計工作底稿于2016年5月30日歸檔

B.注冊會計師于2016年2月28日完成了對B公司2015年度財務(wù)報表的審計工作，并擬出具否定意見審計報告。3月9日，會計師事務(wù)所根據(jù)新的重大情況撤銷了原擬出具的審計意見并不再實施進一步審計，相關(guān)的審計工作底稿已于2016年5月10日歸檔

C.按照時間預(yù)算的規(guī)劃，審計項目組應(yīng)于2016年3月1日開始實施對C公司2015年度財務(wù)報表的審計工作。3月6日，因發(fā)現(xiàn)C公司存在重大舞弊事項后會計師事務(wù)所決定終止該項審計業(yè)務(wù)，此時，將已形成的審計工作底稿全部作廢

D.注冊會計師于2016年2月1日完成對D公司的審計工作，2016年2月10日將與D公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)相關(guān)的工作底稿整理歸檔

【答案】D

【解析】選項A，在出具了審計報告的情況下，審計工作底稿應(yīng)在審計報告日后60天內(nèi)歸檔，而該選項中的歸檔期限超過了60天，所以不正確；選項BC，如果完成了審計工作但未能出具審計報告，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)，選項B超出了歸檔期限，選項C直接作廢，均不正確。

4.（《經(jīng)典題解》第六章P76）注冊會計師在歸檔工作底稿時，作出了以下處理，其中錯誤的是（ ）。

A.對編制的固定資產(chǎn)折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，注冊會計師安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀

B.對審計工作中需要核對的工作底稿沒有簽字的，由某一注冊會計師統(tǒng)一代簽

C.對審計檔案歸檔工作的完成核對表，注冊會計師簽字認(rèn)可

D.補記錄在審計報告日前已經(jīng)獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)

【答案】B

【解析】選項B應(yīng)該由具體進行審計工作底稿復(fù)核的人員補簽字，不應(yīng)該由注冊會計師統(tǒng)一代簽。

5.（《經(jīng)典題解》第六章P77）項目經(jīng)理在審計報告日后，準(zhǔn)備將審計工作底稿歸檔，下列做法中，正確的有（ ）。

A.在審計報告日后，收到函件的回函原件，注冊會計師核對一致后，將原底稿中的復(fù)印件替換

B.發(fā)現(xiàn)審計工作底稿中索引編號錯誤，助理人員進行了修改

C.助理人員完成的一份有關(guān)租金收入審計的說明字跡潦草，項目經(jīng)理要求其重抄一份，將原底稿銷毀

D.注冊會計師編制的工作底稿沒有簽名，項目經(jīng)理安排助理人員補簽

【答案】ABC

【解析】如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動。選項D，在工作底稿上簽名表示對工作底稿負(fù)責(zé)，不能讓其他人代替本人簽字。