2017注會《會計》日后調整事項的會計處理考察星級配套練習

時光如白駒過隙般溜走，注冊會計師考試愈發(fā)緊張，你的備考進度如何？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了注會《會計》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 日后調整事項的會計處理 

【考頻指數(shù)】★★★

（一）年度資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應具體分別以下情況進行處理：

1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。

調整完成后，將“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

2.涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

3.不涉及損益及利潤分配的事項，調整相關科目。

4.通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數(shù)字，包括：（1）資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)。（2）當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù)。（3）經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當作出相應調整。

（二）涉及所得稅的調整

影響應納稅所得額，調整應交所得稅；不影響應納稅所得額，但是形成暫時性差異，調整遞延所得稅。

【經典習題】

1.（《應試指南》第十九章P452）M公司財務人員2016年1月發(fā)現(xiàn)2014年一項固定資產漏記減值準備90萬元，此時公司2015年財務報表尚未報出、所得稅匯算清繳尚未進行，M公司適用的所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%計提盈余公積。該固定資產于2013年12月31日購入，原值600萬元，預計使用年限為10年，采用直線法計提折舊。假定該固定資產為管理用固定資產，計提減值后原折舊政策不變。M公司因該資產負債表日后事項減少2015年未分配利潤的金額是（ ）。

A.10萬元

B.－6.75萬元

C.6.75萬元

D.7.5萬元

【正確答案】B

【答案解析】錯誤的處理中2015年計提的折舊＝600/10＝60（萬元）；正確的處理中2015年應計提的折舊＝（600－600/10－90）/9＝50（萬元）。M公司因該資產負債表日后事項對2015年未分配利潤的影響＝（60－50）×（1－25%）×（1－10%）＝6.75（萬元），即增加未分配利潤6.75萬元。

【思路點撥】題目問的是減少2015年未分配利潤的金額，通過計算得出該調整事項會增加未分配利潤6.75萬元，所以答案選B而不能選C，減少－6.75即表示增加6.75。

2.（《應試指南》第十九章P453）甲公司2015年度資產負債表于2016年3月20日對外報出，2016年3月1日進行審計時發(fā)現(xiàn)2015年度報表中存在如下問題：（1）持有的交易性金融資產公允價值在資產負債表日上升60萬元，未進行賬務處理；（2）根據(jù)日后期間的相關信息表明，甲公司在資產負債表日前對其子公司提供的借款擔保，預計借款到期子公司很可能無法償還借款，根據(jù)協(xié)議約定，甲公司預計很可能將產生150萬元擔保支出，但甲公司未對此進行賬務處理；（3）持有的可供出售金融資產公允價值暫時性下降200萬元，記入“資產減值損失”科目；（4）固定資產減值準備因減值因素消失而轉回140萬元。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮其他因素。下列有關甲公司的會計處理，正確的是（ ）。

A.日后調整事項對甲公司流動資產總額的影響為－80萬元

B.日后調整事項對甲公司流動資產總額的影響為60萬元

C.日后調整事項對甲公司留存收益的影響為30萬元

D.日后調整事項對甲公司留存收益的影響為－230萬元

【正確答案】B

【答案解析】日后事項的相關分錄為：

①借：交易性金融資產——公允價值變動60

貸：以前年度損益調整——調整公允價值變動損益60

②借：以前年度損益調整——調整營業(yè)外支出150

貸：預計負債150

③借：其他綜合收益200

貸：以前年度損益調整——調整資產減值損失200

④借：以前年度損益調整——調整資產減值損失140

貸：固定資產減值準備140

⑤統(tǒng)一結轉以前年度損益調整科目的余額并調整盈余公積。

借：盈余公積3

利潤分配——未分配利潤27

貸：以前年度損益調整30

故上述日后調整事項對甲公司流動資產總額的影響為60萬元，對留存收益的影響為－30萬元。

3.（《應試指南》第十九章P454）A公司為上市公司，所得稅稅率為25%。2×13年，A公司由于為與其有業(yè)務往來的B公司銀行貸款提供擔保而確認了相應的預計負債，計入當年度的營業(yè)外支出。該擔保與A公司取得應納稅收入相關。2×15年該擔保責任履行完畢，A公司在2×14年企業(yè)所得稅匯算清繳期間向主管稅務機關申請了30000萬元擔保損失稅前扣除。若不考慮擔保損失，A公司2×15年應納稅所得額為10000萬元，所得稅費用為2500萬元。至2×15年末，A公司尚未取得擔保損失可以稅前扣除的批復文件。2×15年資產負債表日后期間，A公司取得了該文件批復，規(guī)定為B公司銀行貸款提供擔保發(fā)生的擔保損失共計30000萬元允許稅前扣除，并確認2×15年可以稅前扣除的金額為5000萬元，剩余部分在以后期間從應納稅所得額中扣除。A公司對該事項進行的下列會計處理，說法正確的有（ ）。

A.2×15年末，批復文件獲取之前，A公司未確認遞延所得稅資產

B.取得批復文件后作為正常事項處理，確認2×16年遞延所得稅資產7500萬元

C.應將該事項作為資產負債表日后調整事項處理，并確認遞延所得稅資產6250萬元

D.A公司2×15年財務報告對外報出時應確認應交所得稅2500萬元，并確認遞延所得稅資產7500萬元

【正確答案】AC

【答案解析】選項A，未獲得批復文件之前，不能確定其是否可以稅前扣除，不需要確認遞延所得稅；選項BCD，A公司資產負債表日后期間取得了主管稅務機關的批復文件，獲得了最新的信息證明其擔保損失可以稅前扣除，此時應該作為資產負債表日后調整事項處理，在2×15年可以稅前扣除5000萬元，因此考慮擔保損失后的應納稅所得額＝10000-5000＝5000（萬元），應交所得稅＝5000×25%＝1250（萬元）；遞延所得稅資產＝（30000-5000）×25%＝6250（萬元）。

4.（《經典題解》第十九章P400）甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2016年度財務報告批準報出前發(fā)生下列事項：（1）2017年1月3日，法院終審判決甲公司賠償A公司損失200萬元，當日，賠款已經支付。甲公司在2016年年末已確認預計負債160萬元。（2）2017年4月16日，收到購貨方因商品質量問題退回的商品，該商品銷售業(yè)務于2016年11月發(fā)生，甲公司已確認收入1000萬元，結轉銷售成本800萬元。（3）2017年4月30日，甲公司發(fā)生巨額虧損20000萬元，4月20日向社會公眾發(fā)行公司債券40000萬元，4月28日向社會公眾發(fā)行公司股票100000萬元，4月30日資本公積轉增資本11200萬元。（4）2017年4月30日發(fā)生臺風導致甲公司存貨嚴重受損，產生經濟損失10000萬元。（5）2017年4月30日甲公司獲得的進一步證據(jù)表明2016年度已確認的減值損失需要調整增加200萬元。下列關于甲公司2016年會計報表相關項目的調整，正確的有（ ）。

A.調整增加利潤表本期金額“營業(yè)外支出”項目40萬元

B.調整增加利潤表本期金額“資產減值損失”項目200萬元

C.調整減少資產負債表期末余額“應交稅費”項目50萬元

D.調整減少資產負債表期末余額“遞延所得稅資產”項目50萬元

【正確答案】AB

【答案解析】選項C，調整減少資產負債表“應交稅費”項目期末余額＝［200（1）＋（1000－800）（2）］×25%＝100（萬元）；選項D，調整增加資產負債表“遞延所得稅資產”項目期末余額＝[200（5）－160（1）]×25%＝10（萬元）。

5.（《經典題解》第十九章P400）甲公司適用的所得稅稅率為25%，2016年的財務報告于2017年4月30日經批準對外報出。2016年所得稅匯算清繳于2017年4月30日完成。2017年4月30日前發(fā)生下列事項：（1）因被擔保人A公司財務狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2017年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任2000萬元。甲公司同意支付。甲公司于2016年末已得知被擔保人財務狀況嚴重惡化，確認了與該擔保事項相關的預計負債1800萬元。稅法規(guī)定擔保損失不得稅前扣除。（2）2017年1月經其貸款銀行同意，甲公司一筆將于2017年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司可以自主對該借款展期2年。2016年年末甲公司尚未確定是否展期。（3）2017年2月5日，法院判決甲公司應賠償B公司專利侵權損失560萬元，甲公司對判決結果不服提起上訴。此訴訟為2016年10月6日B公司向法院提起，要求甲公司賠償專利侵權損失1000萬元。至2016年12月31日，法院尚未判決。經向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于2016年年末確認預計負債400萬元。（4）2016年12月31日，甲公司應收C公司賬款余額為1000萬元，已計提的壞賬準備為100萬元。2017年2月26日，C公司發(fā)生火災造成嚴重損失，甲公司預計該應收賬款將無法收回。下列甲公司對資產負債表日后事項的會計處理中，不正確的有（ ）。

A.對于債務擔保事項，應在2016年資產負債表中調增預計負債200萬元，同時調增遞延所得稅資產50萬元

B.對于借款展期事項，應在2016年資產負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債

C.對于訴訟事項，應在2016年資產負債表中調整增加預計負債160萬元，同時調增遞延所得稅資產40萬元

D.對于應收C公司款項，應在2016年資產負債表中調減應收賬款900萬元，同時調增遞延所得稅資產225萬元

【正確答案】ABD

【答案解析】選項A，在2016年資產負債表中應調減預計負債1800萬元，同時確認其他應付款2000萬元，不調整遞延所得稅。

【提示】稅法規(guī)定債務擔保責任不得稅前扣除，形成的是非暫時性差異，不應確認遞延所得稅，相應的調整分錄如下：

借：預計負債 1800

以前年度損益調整——調整營業(yè)外支出 200

貸：其他應付款 200

選項B，雖然可以自主對該借款展期2年，但2016年年末甲公司尚未確定是否展期，即使2017年1月確定展期，也不屬于資產負債表日后調整事項，應列示為流動負債；選項D，對于應收C公司款項損失，是日后期間才發(fā)生的，不屬于資產負債表日后調整事項，不調整報告年度的會計報表。

6.（《經典題解》第十九章P400）甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2016年度所得稅匯算清繳于2017年3月20日完成，2016年度財務會計報告經董事會批準于2017年3月31日對外報出。甲公司2017年1月1日至3月31日發(fā)生下列業(yè)務。

（1）甲公司于2016年12月10日向乙公司賒銷一批商品，該批商品的價款為100萬元（不含稅，下同），成本為80萬元，消費稅稅率為10%，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票。至年末貨款未收到，由于乙公司財務狀況不佳，年末按照5%計提壞賬準備。

因產品質量原因，乙公司于2017年2月10日將上述商品退回，并根據(jù)要求開出紅字增值稅專用發(fā)票。按照稅法規(guī)定，銷貨方應于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額處理。

（2）甲公司于2016年12月15日向丙公司銷售一批商品，并開出增值稅專用發(fā)票。該批商品的價款為2000萬元，成本為1600萬元，貨款尚未收到，未計提壞賬準備。

因產品外包裝質量原因，2017年2月15日接到丙公司通知，要求在價格上折讓10%，否則將退貨，甲公司經過檢驗同意丙公司要求，并開出紅字增值稅專用發(fā)票。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額處理。折讓款項已支付。

（3）2017年2月20日收到丁企業(yè)通知，丁企業(yè)已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預計可收回應收賬款的40%。

該業(yè)務系甲公司2016年3月銷售給丁企業(yè)的一批產品，價款為300萬元，成本為260萬元，開出增值稅專用發(fā)票。丁企業(yè)于3月份收到所購物資并驗收入庫。合同規(guī)定丁企業(yè)應于收到所購物資后一個月內付款。由于丁企業(yè)財務狀況不佳，面臨破產，至2016年12月31日仍未付款。甲公司按該項應收賬款5%的比例提取壞賬準備。

（4）甲公司于2016年12月30日向戊公司賒銷一批商品，該批商品的價款為500萬元，成本為400萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票。至年末貨款未收到，未計提壞賬準備。

因產品質量原因，戊公司于2017年3月26日將上述商品退回，并根據(jù)要求開出紅字增值稅專用發(fā)票。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額處理。

其他資料：假定甲公司相關資產的初始入賬價值等于計稅基礎，稅法規(guī)定計提的壞賬準備不允許稅前扣除，在實際發(fā)生時允許稅前扣除；假定甲公司有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：分別判斷上述事項是否屬于資產負債表日后調整事項；對于調整事項，編制相關調整分錄（涉及“以前年度損益調整”結轉的需合并編制）；同時，將調整財務報表相關項目金額填入表19-1。（計算結果保留兩位小數(shù)）

表19-1 調整賬務報表相關項目金額 單位：萬元

項目	金額	會計調整金額	調整后金額
一、資產負債表項目
1.應收賬款	8000
2.庫存商品	20000
3.遞延所得稅資產	250
4.應交稅費	1000
5.盈余公積	500
6.未分配利潤	13000
二、利潤表項目
1.營業(yè)收入	85000
2.營業(yè)成本	64000
3.稅金及附加	30
4.資產減值損失	600
5.所得稅費用	3750

【正確答案】

（1）事項（1）屬于調整事項。

借：以前年度損益調整——調整營業(yè)收入 100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17

貸：應收賬款 117

借：庫存商品 80

貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)成本 80

借：應交稅費——應交消費稅 （100×10%）10

貸：以前年度損益調整——調整稅金及附加 10

借：壞賬準備 （117×5%）5.85

貸：以前年度損益調整——調整資產減值損失 5.85

借：應交稅費——應交所得稅 2.5

貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 ［（100－80－10）×25%］2.5

借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 （117×5%×25%）1.46

貸：遞延所得稅資產 1.46

事項（2）屬于調整事項。

借：以前年度損益調整——調整營業(yè)收入 200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34

貸：應收賬款 234

借：應交稅費——應交所得稅 50

貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 （200×25%）50

事項（3）屬于調整事項。

借：以前年度損益調整——調整資產減值損失 ［351×（60%－5%）］193.05

貸：壞賬準備 193.05

借：遞延所得稅資產 48.26

貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 （193.05×25%）48.26

事項（4）屬于調整事項。

借：以前年度損益調整——調整營業(yè)收入 500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85

貸：應收賬款 585

借：庫存商品 400

貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)成本 400

由于該銷售退回是所得稅匯算清繳后發(fā)生的，不調整報告年度的應交所得稅。

結轉以前年度損益調整，并調整盈余公積：

借：利潤分配——未分配利潤 397.9

貸：以前年度損益調整 397.9

借：盈余公積 39.79

貸：利潤分配——未分配利潤 39.79

（2）調整報告年度會計報表（如表19-2所示）。

表19-2 調整報告年度會計報表 單位：萬元

項目	金額	會計調整金額	調整后金額
一、資產負債表項目
1.應收賬款	8000	－117＋5.85－234－193.05－585＝－1123.2	6876.80
2.庫存商品	20000	80＋400＝480	20480.00
3.遞延所得稅資產	250	－1.46＋48.26＝46.8	296.80
4.應交稅費	1000	－17－10－2.5－34－50－85＝－198.5	801.50
5.盈余公積	500	－39.79	460.21
6.未分配利潤	13000	－397.9＋39.79＝－358.11	12641.89
二、利潤表項目
1.營業(yè)收入	85000	－100－200－500＝－800	84200.00
2.營業(yè)成本	64000	－80－400＝－480	63520.00
3.稅金及附加	30	－10	20.00
4.資產減值損失	600	－5.85＋193.05＝187.2	787.20
5.所得稅費用	3750	－2.5＋1.46－50－48.26＝－99.3	3650.70