2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》財(cái)政貼息考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 財(cái)政貼息 

【考頻指數(shù)】★

財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行借款利息給與的補(bǔ)助。企業(yè)取得政策性?xún)?yōu)惠，貸款貼息的應(yīng)區(qū)分以下兩種情況：

（1）財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行

在財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行的情況下，由貸款銀行以政策優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。在這種方式下，受益企業(yè)按照優(yōu)惠利率向貸款銀行支付利息。沒(méi)有直接從政府取得利息補(bǔ)助。企業(yè)可以選擇以下方法之一進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

①以實(shí)際收到的金額作為借款的入賬價(jià)值，按照借款本金和該政策性?xún)?yōu)惠利率計(jì)算借款費(fèi)用。

②以借款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值并按照實(shí)際利率法計(jì)算借款費(fèi)用，實(shí)際收到的金額與借款公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為遞延收益，遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

企業(yè)選擇了上述兩種方法之一后，應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用，不得隨意變更。

（2）財(cái)政將貼息資金撥付給受益企業(yè)

財(cái)政將貼息資金撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類(lèi)貸款實(shí)際市場(chǎng)利率向銀行支付利息，財(cái)政部門(mén)定期與企業(yè)結(jié)算貼息。在這種方式下，由于企業(yè)先按同類(lèi)貸款市場(chǎng)利率向銀行支付利息，所以實(shí)際收到的借款金額通常就是借款的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對(duì)應(yīng)的貼現(xiàn)利息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十一章P254）2×15年1月1日，A公司為建造一項(xiàng)環(huán)保工程向銀行貸款500萬(wàn)元，期限為2年，年利率為6%。當(dāng)年12月31日，A公司向當(dāng)?shù)卣暾?qǐng)財(cái)政貼息。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣凑諏?shí)際貸款額給予A公司年利率3%的財(cái)政貼息。A公司按照500萬(wàn)元確認(rèn)長(zhǎng)期借款。2×16年7月31日工程完工，該工程預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司2×16年因該項(xiàng)政府補(bǔ)助影響損益的金額為（ ）。

A.15萬(wàn)元

B.6.25萬(wàn)元

C.－6.25萬(wàn)元

D.0

【正確答案】B

【答案解析】A公司2×16年因財(cái)政貼息沖減借款費(fèi)用的金額=500×3%×5/12=6.25（萬(wàn)元）

【思路點(diǎn)撥】本題要求計(jì)算因政府補(bǔ)助確認(rèn)的損益影響，不需要考慮企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的利息金額，只需要考慮因財(cái)政貼息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額即可。

2.（《經(jīng)典題解》第十一章P234）下列關(guān)于企業(yè)取得財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有（ ）。

A.財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性?xún)?yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款，如果以實(shí)際收到的貸款金額入賬，應(yīng)該按照政策性?xún)?yōu)惠利率計(jì)算借款費(fèi)用

B.財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性?xún)?yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款的，如果以借款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值，遞延收益在貸款的存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，沖減相關(guān)借款費(fèi)用

C.財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，以實(shí)際收到的貸款金額入賬的，應(yīng)該按照合同利率計(jì)算借款費(fèi)用

D.財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，確定的遞延收益按照直線法攤銷(xiāo)，并計(jì)入當(dāng)期損益

【正確答案】ABC

【答案解析】財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類(lèi)貸款市場(chǎng)利率向銀行支付利息，財(cái)政部門(mén)定期與企業(yè)結(jié)算貼息。在這種方式下，由于企業(yè)先按照同類(lèi)貸款市場(chǎng)利率向銀行支付利息，所以實(shí)際收到的借款金額通常就是借款的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對(duì)應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

3.（基礎(chǔ)階段練習(xí)第十一章）2×10年1月1日，A公司為建造一項(xiàng)環(huán)保工程向銀行貸款500萬(wàn)元，期限3年。假設(shè)A公司借款期間取得同類(lèi)貸款的年市場(chǎng)利率均為6%。同時(shí)A公司向當(dāng)?shù)卣暾?qǐng)財(cái)政貼息。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣?×11年年初起按照實(shí)際貸款額給予年利率3%的財(cái)政貼息，并于每年年末直接撥付銀行。2×11年12月31日工程完工，該工程預(yù)計(jì)使用壽命為10年。A公司按照借款的公允價(jià)值確認(rèn)貸款金額，并采用實(shí)際利率法核算借款費(fèi)用。已知（P/A，6%，2）＝1.8334，（P/F，6%，2）＝0.8900。A公司2×11年應(yīng)攤銷(xiāo)遞延收益的金額為（ ）。

A、15萬(wàn)元

B、13.35萬(wàn)元

C、28.35萬(wàn)元

D、30萬(wàn)元

【正確答案】B

【答案解析】本題中的政府補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，且屬于取得的直接給予銀行的財(cái)政貼息，借款的公允價(jià)值=500×3%×（P/A，6%，2）+500×（P/F，6%，2）=15×1.8334+500×0.8900=472.50（萬(wàn)元），分錄為：

借：銀行存款 500

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整 27.5

貸：長(zhǎng)期借款——本金 500

遞延收益 27.5

2×11年應(yīng)分?jǐn)偟倪f延收益=472.50×6%－500×3%=13.35（萬(wàn)元）。

借：在建工程 28.35

貸：應(yīng)付利息 15

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整 13.35

借：遞延收益 13.35

貸：在建工程 13.35