2017年注會《稅法》第五章答疑精華：城建稅及教育稅附加

【試題內(nèi)容】

市區(qū)某專營進(jìn)出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在2015年11月，計算出口貨物應(yīng)退稅額20萬元，免抵稅額為20萬元；當(dāng)月進(jìn)口貨物向海關(guān)繳納增值稅35萬元、消費(fèi)稅25萬元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加（ ）萬元。

A、5.6

B、1.4

C、4.2

D、2

【正確答案】D

【答案解析】當(dāng)期的免抵稅額是城建稅的計稅依據(jù)；同時城建稅是進(jìn)口不征，出口不退。

該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加=20×（7%+3%）=2（萬元）。

提問內(nèi)容：進(jìn)口貨物向海關(guān)繳納增值稅35萬元、消費(fèi)稅25萬元，對于進(jìn)口的，不需要交教育費(fèi)附加？

您的問題答復(fù)如下：

是的，城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，是進(jìn)口不征，出口不退， 進(jìn)口不征，意思是進(jìn)口征的增值稅和消費(fèi)稅，不作為城建稅及附加的計稅依據(jù)。

繼續(xù)提問內(nèi)容：

1、進(jìn)口環(huán)節(jié)所繳納的增值稅應(yīng)該是作為進(jìn)項可以抵扣的，而本月的城建稅計稅依據(jù)是實繳的增、消、營。為什么這里不考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)項的抵扣？

2、是否是免抵稅額中的20萬元，已經(jīng)抵扣過進(jìn)口環(huán)節(jié)35萬的進(jìn)項稅。而消費(fèi)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)不作為計稅依據(jù)？

3、城建稅的計稅依據(jù)是實繳的增、消、營。可實繳的增值稅應(yīng)該是抵扣過進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)項稅，所以城建稅的計稅依據(jù)應(yīng)該是實繳的增值稅（國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項－國內(nèi)進(jìn)項－進(jìn)口環(huán)節(jié)的進(jìn)項）、消費(fèi)稅（國內(nèi)環(huán)節(jié)）、營業(yè)稅（國內(nèi)環(huán)節(jié)）?

您的問題答復(fù)如下：

1、進(jìn)口環(huán)節(jié)所繳納的增值稅應(yīng)該是作為進(jìn)項可以抵扣的，而本月的城建稅計稅依據(jù)是實繳的增、消、營。為什么這里不考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)項的抵扣？

答復(fù)：在計算應(yīng)納增值稅時，進(jìn)口增值稅是作進(jìn)項稅抵扣的。并沒有不考慮。

2、是否是免抵稅額中的20萬元，已經(jīng)抵扣過進(jìn)口環(huán)節(jié)35萬的進(jìn)項稅。而消費(fèi)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)不作為計稅依據(jù)？

答復(fù)：在計算應(yīng)納增值稅時，進(jìn)口增值稅是作進(jìn)項稅抵扣的，與免抵稅額沒什么關(guān)系。

3、城建稅的計稅依據(jù)是實繳的增、消、營。可實繳的增值稅應(yīng)該是抵扣過進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)項稅，所以城建稅的計稅依據(jù)應(yīng)該是實繳的增值稅（國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項－國內(nèi)進(jìn)項－進(jìn)口環(huán)節(jié)的進(jìn)項）、消費(fèi)稅（國內(nèi)環(huán)節(jié)）、營業(yè)稅（國內(nèi)環(huán)節(jié)）?

答復(fù)：是的。

繼續(xù)提問內(nèi)容：

1、在計算免抵稅額為20萬元，已經(jīng)抵扣過進(jìn)項稅額？

2、作為城建稅依據(jù)時進(jìn)口環(huán)節(jié)的增、消、營，是不同處理的，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅是可以作為進(jìn)項抵扣，而進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅和營業(yè)稅是不能抵扣，也不作為城建稅的計稅依據(jù)？

您的問題答復(fù)如下：

1、在計算免抵稅額為20萬元，已經(jīng)抵扣過進(jìn)項稅額？

回復(fù)：不是的，免抵稅額就是出口應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷稅額的部分，這部分是不退稅的。從另一個角度考慮，假如這部分退稅，那么內(nèi)銷那部分就要交稅。這樣此部分不退，內(nèi)銷相應(yīng)的部分也不交，就兩相抵了。

2、作為城建稅依據(jù)時進(jìn)口環(huán)節(jié)的增、消、營，是不同處理的，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅是可以作為進(jìn)項抵扣，而進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅和營業(yè)稅是不能抵扣，也不作為城建稅的計稅依據(jù)？

回復(fù)：是的，理解正確的。但是進(jìn)口一般是不繳納營業(yè)稅的。

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