2017年注會(huì)《稅法》第五章答疑精華：城建稅及教育稅附加

【試題內(nèi)容】

市區(qū)某專營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在2015年11月，計(jì)算出口貨物應(yīng)退稅額20萬(wàn)元，免抵稅額為20萬(wàn)元；當(dāng)月進(jìn)口貨物向海關(guān)繳納增值稅35萬(wàn)元、消費(fèi)稅25萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加（ ）萬(wàn)元。

A、5.6

B、1.4

C、4.2

D、2

【正確答案】D

【答案解析】當(dāng)期的免抵稅額是城建稅的計(jì)稅依據(jù)；同時(shí)城建稅是進(jìn)口不征，出口不退。

該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加=20×（7%+3%）=2（萬(wàn)元）。

提問(wèn)內(nèi)容：進(jìn)口貨物向海關(guān)繳納增值稅35萬(wàn)元、消費(fèi)稅25萬(wàn)元，對(duì)于進(jìn)口的，不需要交教育費(fèi)附加？

您的問(wèn)題答復(fù)如下：

是的，城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，是進(jìn)口不征，出口不退， 進(jìn)口不征，意思是進(jìn)口征的增值稅和消費(fèi)稅，不作為城建稅及附加的計(jì)稅依據(jù)。

繼續(xù)提問(wèn)內(nèi)容：

1、進(jìn)口環(huán)節(jié)所繳納的增值稅應(yīng)該是作為進(jìn)項(xiàng)可以抵扣的，而本月的城建稅計(jì)稅依據(jù)是實(shí)繳的增、消、營(yíng)。為什么這里不考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)的抵扣？

2、是否是免抵稅額中的20萬(wàn)元，已經(jīng)抵扣過(guò)進(jìn)口環(huán)節(jié)35萬(wàn)的進(jìn)項(xiàng)稅。而消費(fèi)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)不作為計(jì)稅依據(jù)？

3、城建稅的計(jì)稅依據(jù)是實(shí)繳的增、消、營(yíng)?？蓪?shí)繳的增值稅應(yīng)該是抵扣過(guò)進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅，所以城建稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該是實(shí)繳的增值稅（國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)－國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)－進(jìn)口環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)）、消費(fèi)稅（國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)）、營(yíng)業(yè)稅（國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)）?

您的問(wèn)題答復(fù)如下：

1、進(jìn)口環(huán)節(jié)所繳納的增值稅應(yīng)該是作為進(jìn)項(xiàng)可以抵扣的，而本月的城建稅計(jì)稅依據(jù)是實(shí)繳的增、消、營(yíng)。為什么這里不考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)的抵扣？

答復(fù)：在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)，進(jìn)口增值稅是作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的。并沒(méi)有不考慮。

2、是否是免抵稅額中的20萬(wàn)元，已經(jīng)抵扣過(guò)進(jìn)口環(huán)節(jié)35萬(wàn)的進(jìn)項(xiàng)稅。而消費(fèi)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)不作為計(jì)稅依據(jù)？

答復(fù)：在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)，進(jìn)口增值稅是作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，與免抵稅額沒(méi)什么關(guān)系。

3、城建稅的計(jì)稅依據(jù)是實(shí)繳的增、消、營(yíng)。可實(shí)繳的增值稅應(yīng)該是抵扣過(guò)進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅，所以城建稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該是實(shí)繳的增值稅（國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)－國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)－進(jìn)口環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)）、消費(fèi)稅（國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)）、營(yíng)業(yè)稅（國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)）?

答復(fù)：是的。

繼續(xù)提問(wèn)內(nèi)容：

1、在計(jì)算免抵稅額為20萬(wàn)元，已經(jīng)抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額？

2、作為城建稅依據(jù)時(shí)進(jìn)口環(huán)節(jié)的增、消、營(yíng)，是不同處理的，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅是可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，而進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅是不能抵扣，也不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)？

您的問(wèn)題答復(fù)如下：

1、在計(jì)算免抵稅額為20萬(wàn)元，已經(jīng)抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額？

回復(fù)：不是的，免抵稅額就是出口應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷稅額的部分，這部分是不退稅的。從另一個(gè)角度考慮，假如這部分退稅，那么內(nèi)銷那部分就要交稅。這樣此部分不退，內(nèi)銷相應(yīng)的部分也不交，就兩相抵了。

2、作為城建稅依據(jù)時(shí)進(jìn)口環(huán)節(jié)的增、消、營(yíng)，是不同處理的，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅是可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，而進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅是不能抵扣，也不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)？

回復(fù)：是的，理解正確的。但是進(jìn)口一般是不繳納營(yíng)業(yè)稅的。

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