2017年注冊會計師《會計》外幣交易考察星級配套練習(xí)

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知識點 外幣交易的會計處理 

【考頻指數(shù)】★★

（一）交易發(fā)生日

1.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用近似的匯率折算。

2.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，采用交易日即期匯率折算。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日

1.貨幣性項目。資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益。

資產(chǎn)負(fù)債表日：匯總差額＝（外幣賬戶期初＋本期增加－本期減少）×期末匯率－（人民幣賬戶期初＋本期增加－本期減少）

結(jié)算日：匯總差額＝債權(quán)債務(wù)科目余額－結(jié)算的貨幣金額×結(jié)算日匯率

2.非貨幣性項目。資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《經(jīng)典題解》第十五章P302·2012年試題）甲公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時采用交易日的即期匯率折算。甲公司12月20日進口一批原材料并驗收入庫，貨款尚未支付；原材料成本為80萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.8元人民幣。12月31日，美元戶銀行存款余額為1000萬美元，按年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額為7020萬元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.5元人民幣。上述交易或事項對甲公司12月份營業(yè)利潤的影響金額為（ ）。

A.－220萬元

B.－496萬元

C.－520萬元

D.－544萬元

【正確答案】B

【答案解析】上述交易或事項對甲公司12月份營業(yè)利潤的影響金額＝80×（6.8－6.5）＋（1000×6.5－7020）＝－496（萬元）

【思路點撥】計算匯兌差額時，一定要注意正負(fù)號，分清楚是匯兌收益還是匯兌損失，這樣才能準(zhǔn)確判斷該交易對當(dāng)期損益（或營業(yè)利潤）的影響金額。

2.（《應(yīng)試指南》第十五章P342）甲公司采用的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2010年4月20日，甲公司自美國供應(yīng)商處購入價款為300萬美元的A產(chǎn)品用于對外銷售，同時發(fā)生進口關(guān)稅204.6萬元人民幣，增值稅382.602萬元人民幣。當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.82元人民幣，購入產(chǎn)品的成本應(yīng)為（ ）。

A.2046萬元

B.2250.6萬元

C.2428.602萬元

D.2633.20萬元

【正確答案】B

【答案解析】甲公司購入產(chǎn)品的成本＝300×6.82＋204.6＝2250.6（萬元）

3.（《經(jīng)典題解》第十五章P305）國內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣。A公司對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。8月24日，從國外B公司購入固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設(shè)備，不需安裝），根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計100萬美元，貨到后10日內(nèi)A公司付清所有貨款。當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.8元人民幣，增值稅額115.6萬元當(dāng)日以人民幣支付。8月31日的即期匯率為1美元＝6.9元人民幣。9月3日，A公司根據(jù)供貨合同已付清所有貨款（即結(jié)算日），當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.85元人民幣，當(dāng)日銀行賣出價為1美元＝6.87元人民幣。下列有關(guān)A公司8月份外幣業(yè)務(wù)的會計處理，不正確的是（ ）。

A.8月24日固定資產(chǎn)入賬價值為680萬元

B.8月24日“應(yīng)付賬款——美元”科目發(fā)生額為680萬元

C.8月31日應(yīng)付賬款匯兌收益為10萬元

D.8月31日“應(yīng)付賬款——美元”科目余額為690萬元

【正確答案】C

【答案解析】選項C，8月31日應(yīng)付賬款匯兌損失為10［100×（6.9－6.8）］萬元。

4.（《經(jīng)典題解》第十五章P304）某中外合資經(jīng)營企業(yè)于2016年3月1日成立，采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。其注冊資本為600萬美元，按投資合同約定分兩次投入。投資者于4月1日投入450萬美元，收到美元存入銀行。投資者于7月1日投入150萬美元，收到美元存入銀行。4月1日、6月30日、7月1日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：6.20、1：6.24、1：6.25和1：6.30。不考慮其他因素，該中外合資企業(yè)相關(guān)會計處理的表述中，不正確的是（ ）。

A.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

B.實收資本項目屬于外幣非貨幣性項目

C.實收資本項目年末不需要計算匯兌差額

D.年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本”項目的金額為3720萬元

【正確答案】D

【答案解析】“實收資本”項目的金額＝450×6.20＋150×6.25＝3727.5（萬元）

5.（《應(yīng)試指南》第十五章P342）遠(yuǎn)大公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2011年年初，遠(yuǎn)大公司支付價款3000萬美元購入某海外上市公司當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，遠(yuǎn)大公司取得該債券后將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，該債券面值3000萬美元，票面利率10%，于次年1月2日支付上一年度利息，購入當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.54元人民幣。12月31日，公允價值為3150萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.34元人民幣。該可供出售金融資產(chǎn)對遠(yuǎn)大公司2011年損益的影響為（ ）。

A.0

B.1902萬元

C.1302萬元

D.2253萬元

【正確答案】C

【答案解析】2011年年末應(yīng)確認(rèn)的利息收益＝3000×10%×6.34＝1902（萬元）；期末因匯率變動影響損益的金額＝3000×（6.34－6.54）＝－600（萬元）；所以該可供出售金融資產(chǎn)對2011年損益影響金額＝1902－600＝1302（萬元）。

【思路點撥】本題的可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性項目，涉及的損益影響包括兩部分：一是實際利息收益金額；二是期末匯率變動形成的匯兌差額。

6.（《應(yīng)試指南》第十五章P343）筑業(yè)公司記賬本位幣為人民幣，A公司為筑業(yè)公司在境外注冊的全資子公司，記賬本位幣為美元。2013年年末筑業(yè)公司在對A公司報表進行折算時，A公司盈余公積期初數(shù)為200萬美元，本期計提盈余公積80萬美元。已知2012年的平均匯率為1美元＝6.31元人民幣，2013年的平均匯率為1美元＝6.29元人民幣，2013年1月1日的即期匯率為1美元＝6.32元人民幣，12月31日即期匯率為1美元＝6.24元人民幣。2013年年末A公司資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積期末數(shù)為人民幣（ ）。

A.1765.2萬元

B.1761.2萬元

C.1766.8萬元

D.1762.8萬元

【正確答案】A

【答案解析】2013年年末A公司盈余公積期末數(shù)為＝200×6.31＋80×6.29＝1765.2（萬元）

7.（《應(yīng)試指南》第十五章P343）甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)按交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2011年11月30日，應(yīng)收賬款結(jié)余300萬美元，折算成人民幣賬面余額2025萬元。該公司2011年12月份發(fā)生下列外幣業(yè)務(wù)：（1）12月4日，收到上月A企業(yè)所欠300萬美元并存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1∶6.74。（2）12月15日，進口商品一批，貨款200萬美元尚未支付，當(dāng)日即期匯率為1∶6.72。該存貨目前國內(nèi)尚無公允市價。至12月31日，該商品尚未出售，可變現(xiàn)凈值按外幣反映為160萬美元。假定12月31日的美元即期匯率為1∶6.70。上述交易或事項對甲公司12月份營業(yè)利潤的影響為（ ）。

A.－275萬元

B.－283萬元

C.－4.4萬元

D.－272萬元

【正確答案】B

【答案解析】12月份發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的會計處理如下：

（1）借：銀行存款（300×6.74）2022

財務(wù)費用3

貸：應(yīng)收賬款2025

（2）借：庫存商品1344

貸：應(yīng)付賬款1344

借：資產(chǎn)減值損失272

貸：存貨跌價準(zhǔn)備272

（3）期末貨幣性項目調(diào)整分錄：

借：財務(wù)費用8

應(yīng)付賬款[200×（6.72－6.70）]4

貸：銀行存款[300×（6.74－6.70）]12

上述交易或事項對甲公司12月份營業(yè)利潤的影響＝－3－272－8＝－283（萬元）

8.（《經(jīng)典題解》第十五章P306）乙公司的記賬本位幣是人民幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。7月18日，從中國銀行借入1000萬港元，年利率為5%，期限為3個月，借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1港元＝0.9元人民幣。9月30日的即期匯率為1港元＝0.85元人民幣。3個月后，即10月18日，乙公司以人民幣向中國銀行歸還借入的1000萬港元和利息12.5萬港元。歸還借款時的港元賣出價為1港元＝0.88元人民幣，即期匯率為1港元＝0.84元人民幣。下列有關(guān)乙公司外幣業(yè)務(wù)的會計處理，正確的有（ ）。

A.7月18日取得借款時貸記“短期借款——港元”科目的金額為900萬元

B.9月30日短期借款形成的匯兌收益為50萬元

C.9月30日“短期借款—港元”科目的余額為850萬元

D.10月18日確認(rèn)財務(wù)費用41萬元

【正確答案】ABCD

【答案解析】會計分錄如下：

①7月18日

借：銀行存款——港元 （1000×0.9）900

貸：短期借款——港元 900

②9月30日

短期借款匯兌差額＝1000×（0.85－0.9）＝－50（萬元）（匯兌收益）

借：短期借款——港元 50

貸：財務(wù)費用——匯兌差額 50

③10月18日

借：短期借款——港元 850（賬面余額）

財務(wù)費用——匯兌差額 30

貸：銀行存款——人民幣 （1000×0.88）880

支付利息

借：財務(wù)費用——利息費用 11

貸：銀行存款——人民幣 （12.5×0.88）11

9.（《經(jīng)典題解》第十五章P307）.下列有關(guān)外幣項目的表述中，正確的有（ ）。

A.對于需要計提減值準(zhǔn)備的外幣應(yīng)收項目，應(yīng)先計提減值準(zhǔn)備，然后按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額計入財務(wù)費用，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額

B.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目也采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

C.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

D.有關(guān)記賬本位幣變更的處理，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣

【正確答案】CD

【答案解析】選項A，需要計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計提減值準(zhǔn)備；選項B，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。