掃碼下載APP
接收最新考試資訊
及備考信息
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
時(shí)光如白駒過隙般溜走,注冊會(huì)計(jì)師考試愈發(fā)緊張,你的備考進(jìn)度如何?為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學(xué)習(xí)效果,小編特整理了注會(huì)《會(huì)計(jì)》科目的知識點(diǎn)及其配套練習(xí),練習(xí)題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導(dǎo)書,希望對大家有所幫助!
知識點(diǎn) 承租人、出租人對融資租賃的處理
【考頻指數(shù)】★★
(一)租賃期開始日的處理
承租人和出租人對融資租賃的處理
項(xiàng)目 | 內(nèi)容 |
承租人 |
借:固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者孰低+初始直接費(fèi)用) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額) 銀行存款等 |
出租人 | 借:長期應(yīng)收款(最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用) 未擔(dān)保余值 貸:融資租賃資產(chǎn)(原賬面價(jià)值) 銀行存款(初始直接費(fèi)用) 營業(yè)外收入(資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額;或借記“營業(yè)外支出”) 未實(shí)現(xiàn)融資收益 在未實(shí)現(xiàn)融資收益初始確認(rèn)時(shí)對其進(jìn)行調(diào)整: 借:未實(shí)現(xiàn)融資收益(初始直接費(fèi)用) 貸:長期應(yīng)收款(初始直接費(fèi)用) ◆從出租人的第一筆分錄來看,長期應(yīng)收款包括初始直接費(fèi)用,即計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)包含初始直接費(fèi)用的影響,即未實(shí)現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值),而初始直接費(fèi)用本身是通過銀行存款支付的,利用這個(gè)公式計(jì)算的未實(shí)現(xiàn)融資收益被高估了。因此,應(yīng)該將高估的部分抵銷 |
(二)租賃期間
1.未確認(rèn)融資費(fèi)用/未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)?
未確認(rèn)融資費(fèi)用/未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)?
項(xiàng)目 | 承租人 | 出租人 |
原理 | 實(shí)際利率法 | |
分?jǐn)偮?/td> | (1)固定資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值為基礎(chǔ)入賬:①出租人租賃內(nèi)含利率;②合同利率;③銀行同期貸款利率——與現(xiàn)值使用的折現(xiàn)率相同 (2)固定資產(chǎn)以其公允價(jià)值為基礎(chǔ)入賬:重新計(jì)算的折現(xiàn)率 |
租賃內(nèi)含利率——最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率 |
計(jì)算 | 每期攤銷額=期初應(yīng)付本金余額×折現(xiàn)率 應(yīng)付本金余額=長期應(yīng)付款科目余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用科目余額 |
每期攤銷額=期初租賃投資凈額×折現(xiàn)率 租賃投資凈額=長期應(yīng)收款科目余額+未擔(dān)保余值-未實(shí)現(xiàn)融資收益科目余額 |
分錄 | 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 |
借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸:租賃收入(或其他業(yè)務(wù)收入) |
【提示】對于專業(yè)租賃公司進(jìn)行的融資租賃業(yè)務(wù),攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益記入“租賃收入”科目。一般企業(yè)(非專業(yè)租賃企業(yè))進(jìn)行的融資租賃業(yè)務(wù),攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
2.承租人特有處理——資產(chǎn)折舊、履約成本
承租人融資租入資產(chǎn)折舊、履約成本的處理
項(xiàng)目 | 內(nèi)容 |
折舊政策 | 采用與自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊相一致的折舊政策 |
折舊期間 | 如果能夠合理確定租賃期滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán),應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間 |
如果無法合理確定租賃期滿時(shí)承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán),則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間 | |
折舊總額 | 如果沒有承租人或與其有關(guān)的第三方對資產(chǎn)的擔(dān)保余值,則應(yīng)計(jì)提折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 |
如果有承租人或與其有關(guān)的第三方對資產(chǎn)的擔(dān)保余值,則應(yīng)計(jì)提折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除該擔(dān)保余值后的余額 | |
履約成本 | 發(fā)生時(shí)通常應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”等科目 |
(三)租賃期屆滿★
1.返還租賃資產(chǎn)
租賃期滿返還資產(chǎn)的處理
主體 | 內(nèi)容 | |||
承租人 | 存在承租人或與其有關(guān)第三方擔(dān)保余值 | 不存在承租人或與其有關(guān)第三方擔(dān)保余值 | ||
借:累計(jì)折舊 長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) |
借:累計(jì)折舊 貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)出租人 |
|||
出租人 | 存在擔(dān)保余值,不存在未擔(dān)保余值 借:融資租賃資產(chǎn) 貸:長期應(yīng)收款 應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金: 借:其他應(yīng)收款 貸:營業(yè)外收入 |
存在擔(dān)保余值,也存在未擔(dān)保余值 借:融資租賃資產(chǎn) 貸:長期應(yīng)收款 未擔(dān)保余值 應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金: 借:其他應(yīng)收款 貸:營業(yè)外收入 |
不存在擔(dān)保余值,但存在未擔(dān)保余值 借:融資租賃資產(chǎn) 貸:未擔(dān)保余值 |
擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值均不存在 不作處理 |
【提示】承租人僅考慮承租人或與其有關(guān)第三方的擔(dān)保余值;出租人涉及的擔(dān)保余值,是指承租人或與其有關(guān)第三方的擔(dān)保余值與獨(dú)立第三方擔(dān)保余值之和。
2.優(yōu)惠續(xù)租、留購租賃資產(chǎn)
優(yōu)惠續(xù)租、留購資產(chǎn)的處理
業(yè)務(wù)類型 | 承租人 | 出租人 | |
承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán) | 視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 | ||
承租人沒有續(xù)租并支付違約金 | ①返還資產(chǎn),同上述返還租賃資產(chǎn)處理 ②支付違約金 借:營業(yè)外支出 貸:銀行存款 |
①收回資產(chǎn),同上述返還租賃資產(chǎn)處理 ②收到違約金 借:銀行存款 貸:營業(yè)外收入 |
|
留購租賃資產(chǎn) | ①支付購買價(jià)款時(shí) 借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 貸:銀行存款 ②結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)所有權(quán) 借:固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) |
①收到購買價(jià)款時(shí) 借:銀行存款 貸:長期應(yīng)收款 ②如存在未擔(dān)保余值 借:營業(yè)外支出 貸:未擔(dān)保余值 |
【經(jīng)典習(xí)題】
1.(《應(yīng)試指南》第十六章P358·2014年試題)下列各項(xiàng)關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。
A.或有租金應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
B.預(yù)計(jì)將發(fā)生的履約成本應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)成本
C.租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的價(jià)款應(yīng)直接沖減相關(guān)負(fù)債
D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時(shí),應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對最低租賃付款額折現(xiàn)
【正確答案】ACD
【答案解析】選項(xiàng)B,承租方發(fā)生的履約成本應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
2.(《應(yīng)試指南》第十六章P359)2012年12月31日,A公司以融資租賃方式從B公司租入一臺辦公設(shè)備,租賃開始日該設(shè)備的公允價(jià)值為2200萬元,租賃合同規(guī)定:(1)該設(shè)備租賃期為3年,每年年末支付租金800萬元。(2)由B公司為A公司相關(guān)操作人員進(jìn)行培訓(xùn),A公司需另付培訓(xùn)費(fèi)。(3)租賃期屆滿時(shí),該設(shè)備應(yīng)退還給B公司。租賃內(nèi)含利率為6%。2013年年初,該設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用壽命為4年。該設(shè)備于租入當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),A公司對其采用直線法計(jì)提折舊。A公司2013年共支付人員培訓(xùn)費(fèi)2萬元。該業(yè)務(wù)對A公司2013年度損益的影響為( )。[(P/A,6%,3)=2.6730]
A.-841.1萬元
B.-130.3萬元
C.-714.8萬元
D.-843.1萬元
【正確答案】D
【答案解析】最低租賃付款額的現(xiàn)值=800×2.6730=2138.4(萬元)<租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2200萬元,所以A公司租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2138.4萬元;對A公司2013年度損益的影響金額=-(2138.4/3+2138.4×6%+2)=-843.1(萬元)。
3.(《應(yīng)試指南》第十六章P361)融資租賃中,關(guān)于采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用,下列表述中正確的有( )。
A.如果以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值,應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?
B.如果以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值,應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?
C.如果以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值,應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?
D.如果以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值,應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?
【正確答案】ABC
【答案解析】選項(xiàng)D,如果以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。
4.(《經(jīng)典題解》第十六章P319)甲公司以融資租賃方式租入設(shè)備一臺,租賃合同規(guī)定租賃期滿該設(shè)備的所有權(quán)歸甲公司。租賃開始日該設(shè)備的原賬面價(jià)值為470萬元,公允價(jià)值為480萬元,最低租賃付款額的現(xiàn)值為460萬元,另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)16萬元,安裝調(diào)試費(fèi)24萬元,租賃業(yè)務(wù)人員的差旅費(fèi)2萬元。該設(shè)備租賃期為9年,同類設(shè)備的折舊年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊,應(yīng)計(jì)提的年折舊額為( )。
A.50.2萬元
B.55.78萬元
C.52萬元
D.50萬元
【正確答案】A
【答案解析】固定資產(chǎn)的年折舊額=(460+16+24+2)/10=50.2(萬元)
【思路點(diǎn)撥】如果能夠合理確定租賃期滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán),應(yīng)當(dāng)以租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;如果無法合理確定,則應(yīng)以租賃期和租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者為折舊期間。另外需注意,租賃人員發(fā)生的差旅費(fèi)應(yīng)計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
5.(《經(jīng)典題解》第十六章P320)下列關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的處理中,正確的有( )。
A.履約成本、或有租金不構(gòu)成“最低租賃付款額”的內(nèi)容
B.在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
C.在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),“未確認(rèn)融資費(fèi)用”應(yīng)作為“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目的抵減項(xiàng)
D.在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),“未實(shí)現(xiàn)融資收益”應(yīng)作為“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目的抵減項(xiàng)
【正確答案】ACD
【答案解析】選項(xiàng)B,在融資租入需要安裝(安裝期超過一年)的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入在建工程。
6.(《經(jīng)典題解》第十六章P320)下列關(guān)于出租人對融資租賃會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。
A.企業(yè)可以在分析應(yīng)收租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性后,以應(yīng)收融資租賃款全額為基礎(chǔ)對應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
B.實(shí)際收到的或有租金,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入
C.采用實(shí)際利率法按期計(jì)算確定的租賃收入,借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶,貸記“租賃收入”賬戶
D.資產(chǎn)負(fù)債表日,確定未擔(dān)保余值發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶,貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”賬戶。未擔(dān)保余值減值以后又得以恢復(fù)的,應(yīng)在原已計(jì)提的未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”賬戶,貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶
【正確答案】CD
【答案解析】選項(xiàng)A,企業(yè)應(yīng)以應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分為基礎(chǔ)對應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;選項(xiàng)B,實(shí)際收到的或有租金,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入(租賃收入)。
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
官方公眾號
微信掃一掃
官方視頻號
微信掃一掃
官方抖音號
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號