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知識(shí)點(diǎn) 承租人和出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理
【考頻指數(shù)】★★
1.租金費(fèi)用的處理
(1)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線(xiàn)法確認(rèn)的租金費(fèi)用。
(2)免租期內(nèi),仍然確認(rèn)租金費(fèi)用。
(3)出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的,按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?
承租人承擔(dān)了出租人某些費(fèi)用的,按未扣除的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?
2.初始直接費(fèi)用的處理
對(duì)于承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
3.或有租金的處理
在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
【經(jīng)典習(xí)題】
1.(《應(yīng)試指南》第十六章P358·2014年試題)甲公司向乙公司租入臨街商鋪,租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期內(nèi)第一個(gè)半年為免租期,之后每半年租金30萬(wàn)元,于每年年末支付。除租金外,如果租賃期內(nèi)租賃商鋪銷(xiāo)售額累計(jì)達(dá)到3000萬(wàn)元或以上,乙公司將獲得額外90萬(wàn)元經(jīng)營(yíng)分享收入。20×6年度商鋪實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售額為1000萬(wàn)元。甲公司20×6年應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用是( )。
A.30萬(wàn)元
B.50萬(wàn)元
C.60萬(wàn)元
D.80萬(wàn)元
【正確答案】B
【答案解析】甲公司20×6年應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用=(30×5)/6×2=50(萬(wàn)元)。
2.(《經(jīng)典題解》第十六章P316·2013年試題)甲公司將一閑置設(shè)備以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租給乙公司使用。租賃合同約定,租賃期開(kāi)始日為20×3年7月1日,租賃期4年,年租金為120萬(wàn)元,租金每年7月1日支付,租賃期開(kāi)始日起的前3個(gè)月免租金,20×3年7月1日,甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90萬(wàn)元。不考慮其他因素,甲公司20×3年應(yīng)確認(rèn)的租金收入是( )。
A.56.25萬(wàn)元
B.60.00萬(wàn)元
C.90.00萬(wàn)元
D.120.00萬(wàn)元
【正確答案】A
【答案解析】甲公司應(yīng)收取的租金總額=90+120×3=450(萬(wàn)元),甲公司20×3年應(yīng)確認(rèn)的租金收入=450/(4×12)×6=56.25(萬(wàn)元)。
3.(《應(yīng)試指南》第十六章P359)下列關(guān)于出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理的說(shuō)法中,不正確的是( )。
A.出租人承擔(dān)了承租人的運(yùn)輸費(fèi),應(yīng)將該運(yùn)輸費(fèi)自租賃總額中剔除,并將租金收入余額在租賃期內(nèi)分?jǐn)?
B.出租人提供了免租期的,應(yīng)該將租金總額在包括免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?
C.出租人發(fā)生了初始直接費(fèi)用的,應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益
D.出租人取得的或有租金應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期租賃收入
【正確答案】C
【答案解析】在經(jīng)營(yíng)租賃中,出租人發(fā)生了初始直接費(fèi)用的,金額較小的,應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益;金額較大的,應(yīng)該資本化,計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,并在以后租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?
4.(《應(yīng)試指南》第十六章P359)甲、乙公司均為一般工業(yè)企業(yè),甲公司于2×16年1月1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)用于生產(chǎn)A產(chǎn)品,設(shè)備的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同規(guī)定:租期為3年,各年租金分別為36萬(wàn)元、34萬(wàn)元、28萬(wàn)元,于每年年初進(jìn)行支付;如果甲公司A產(chǎn)品年銷(xiāo)售收入超過(guò)100萬(wàn)元(不含100萬(wàn)元),需將收入的1%支付給乙公司作為收益分享。另外,乙公司承擔(dān)了甲公司的費(fèi)用2萬(wàn)元,甲公司支付設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元,甲公司2×16年的銷(xiāo)售收入為150萬(wàn)元。假設(shè)A產(chǎn)品于生產(chǎn)當(dāng)年全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售。不考慮其他因素,下列有關(guān)該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的處理正確的是( )。
A.對(duì)甲公司2×16年損益的影響金額為-40.5萬(wàn)元
B.對(duì)甲公司2×16年損益的影響金額為-37萬(wàn)元
C.對(duì)乙公司2×16年損益的影響金額為12萬(wàn)元
D.對(duì)乙公司2×16年損益的影響金額為10.5萬(wàn)元
【正確答案】A
【答案解析】甲公司:租金總額=36+34+28-2=96(萬(wàn)元),租賃期3年,每年確認(rèn)的租金費(fèi)用=96/3=32(萬(wàn)元),對(duì)甲公司2×16年損益的影響=-32(產(chǎn)品銷(xiāo)售成本)-2(乙公司承擔(dān)的甲公司費(fèi)用)-5(初始直接費(fèi)用)-150×1%(或有租金)=-40.5(萬(wàn)元)。
乙公司:對(duì)乙公司2×16年損益的影響金額=32(租金收入)+150×1%(或有租金)-200/10(資產(chǎn)折舊)=13.5(萬(wàn)元)。
5.(《經(jīng)典題解》第十六章P318)乙公司將一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租賃給甲公司,租賃期為3年,租金總額為150萬(wàn)元(已扣除免租期租金,免租期為2個(gè)月),其中第一年租金60萬(wàn)元,第二年租金50萬(wàn)元,第三年租金40萬(wàn)元。此外,每年乙公司還承擔(dān)了應(yīng)由甲公司承擔(dān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用3萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理方法的表述中,正確的是( )。
A.每年確認(rèn)的租金費(fèi)用47萬(wàn)元
B.每年確認(rèn)管理費(fèi)用49萬(wàn)元
C.第一年確認(rèn)的租金費(fèi)用60萬(wàn)元
D.第二年、第三年確認(rèn)的租金費(fèi)用分別是50萬(wàn)元、40萬(wàn)元
【正確答案】A
【答案解析】每年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=(150-3×3)÷3=47(萬(wàn)元);每年確認(rèn)管理費(fèi)用=47+3=50(萬(wàn)元)。
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