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中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異
中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章 所得稅
知識(shí)點(diǎn)四：特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異
1.會(huì)計(jì)未確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債，但稅法能確定其計(jì)稅基礎(chǔ)：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，
會(huì)計(jì)上：計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用等）
稅法上：不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)
因此賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，形成暫時(shí)性差異
2.對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減
本質(zhì)上可抵扣未來納稅額（虧損后前5年），與可抵扣暫時(shí)性差異作用相同，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，因此，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
3.非同一控制下的企業(yè)合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異
因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，可能使得合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值（公允價(jià)值）與按照稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)不同。
如非同一控制下企業(yè)合并，屬于免稅合并的，取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)不變，而會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值入賬，導(dǎo)致其公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成暫時(shí)性差異。
注意：這種情況，要同時(shí)滿足兩點(diǎn)：
（1）非同一控制下企業(yè)合并；
（2）符合稅法上的免稅合并條件。
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