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中級會計師考試《中級會計實務》預習：特殊項目產生的暫時性差異
中級會計師考試科目《中級會計實務》第十五章 所得稅
知識點四：特殊項目產生的暫時性差異
1.會計未確認資產或負債，但稅法能確定其計稅基礎：廣告費和業(yè)務宣傳費
廣告費和業(yè)務宣傳費支出，
會計上：計入當期損益（銷售費用等）
稅法上：不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。因此可以確定其計稅基礎
因此賬面價值與計稅基礎存在差異，形成暫時性差異
2.對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減
本質上可抵扣未來納稅額（虧損后前5年），與可抵扣暫時性差異作用相同，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，因此，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。
3.非同一控制下的企業(yè)合并取得的資產、負債產生的暫時性差異
因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，可能使得合并中取得資產、負債的入賬價值（公允價值）與按照稅法確定的計稅基礎不同。
如非同一控制下企業(yè)合并，屬于免稅合并的，取得的可辨認資產、負債計稅基礎不變，而會計上按公允價值入賬，導致其公允價值與計稅基礎不同，形成暫時性差異。
注意：這種情況，要同時滿足兩點：
（1）非同一控制下企業(yè)合并；
（2）符合稅法上的免稅合并條件。
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