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中級會(huì)計(jì)師考試《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
中級會(huì)計(jì)師考試科目《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章 所得稅
知識(shí)點(diǎn)三：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
（一）概述
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來期間稅法允許稅前扣除的金額
對比：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指未來稅法允許扣除的金額；
（二）四類負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異
1.預(yù)計(jì)負(fù)債——兩種情況
（1）稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。
會(huì)計(jì)規(guī)定，預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
稅法規(guī)定，有關(guān)的支出在發(fā)生時(shí)稅前扣除
所以其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。
（2）稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來實(shí)際發(fā)生時(shí)也不允許稅前扣除。
如企業(yè)的罰款支出，有可能滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。
2.預(yù)收賬款——兩種情況
（1）會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)不同
會(huì)計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)為預(yù)收賬款。
稅法：應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
（2）會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)相同
會(huì)計(jì)：不確認(rèn)收入
稅法：也不認(rèn)可此項(xiàng)收入，在本期不需要納稅。
即會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定是一致的，將來確認(rèn)收入時(shí)要納稅，因此未來期間稅法允許稅前扣除的金額是零。
3.應(yīng)付職工薪酬
會(huì)計(jì)規(guī)定：為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。
稅法：合理的薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，則超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
因超過部分在以后期間也不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。
4.其他負(fù)債
如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。
稅法規(guī)定，罰款和滯納金本期不能稅前扣除，將來也不能稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。
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