中級會計職稱《財務(wù)管理》知識點：企業(yè)投資納稅管理

人貴有志，學(xué)貴有恒，2017年中級會計職稱考試備考已經(jīng)提上日程，為了幫助廣大考生朋友高效備考，正保會計網(wǎng)校特意整理了《財務(wù)管理》第9章的知識點——企業(yè)投資納稅管理，供大家參考學(xué)習(xí)！

【知識點】企業(yè)投資納稅管理

一、直接對外投資納稅管理

企業(yè)形式	公司制企業(yè)	雙重課稅
	合伙企業(yè)	只繳個人所得稅
公司形式	子公司	獨立申報所得稅
	分公司	總公司匯總計算繳納所得稅

（一）投資組織形式

【提示】關(guān)鍵在于確定是否具有獨立的法人資格。

【例】甲公司計劃2016年在A地設(shè)立銷售代表處。預(yù)計未來3年內(nèi)，A銷售代表處可能處于持續(xù)虧損狀態(tài)，預(yù)計第一年將虧損300萬元，同年總部將盈利500萬元。不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為25%。

要求：計算并分析甲公司是設(shè)立分公司還是設(shè)立子公司對企業(yè)發(fā)展更有利。

（1）假設(shè)采取子公司形式設(shè)立A銷售代表處

2016年企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅＝500×25%＝125（萬元）

A銷售代表處當(dāng)年虧損不需要繳納所得稅，其虧損額留至下一年度稅前彌補(bǔ)。

（2）假設(shè)采取分公司形式設(shè)立A銷售代表處

2016年企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅＝（500－300）×25%＝50（萬元）

結(jié)論：如果將A銷售代表處設(shè)立為分公司，則其虧損在發(fā)生當(dāng)年就可以由公司總部彌補(bǔ)，與設(shè)立為子公司相比較，甲公司獲得了提前彌補(bǔ)虧損的稅收利益。

如果將A銷售代表處設(shè)立為子公司，則其經(jīng)營初期的虧損只能由以后年度的盈余彌補(bǔ)。并且，由于預(yù)計在未來3年內(nèi)，A銷售代表處可能都會面臨虧損，如果將其設(shè)立為子公司，A銷售代表處面臨著不能完全彌補(bǔ)虧損的風(fēng)險，可能會失去虧損彌補(bǔ)的抵稅收益。

因此，將A銷售代表處設(shè)立為分公司對甲公司更為有利。

（二）投資行業(yè)的納稅籌劃

進(jìn)行投資決策的時候，盡可能選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的行業(yè)：

（1）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；

（2）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)進(jìn)行國家重點扶持和鼓勵的投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

（三）投資地區(qū)的納稅籌劃

企業(yè)在選擇注冊地點時，應(yīng)考慮不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策：

設(shè)在西部地區(qū)屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，自2011年1月1日至2020年12月31日，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（四）投資收益取得方式的納稅管理

居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為企業(yè)的免稅收入，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

企業(yè)賣出股份所取得的投資收益需要繳納企業(yè)所得稅。

【結(jié)論】使被投資企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金股利分配，減少投資企業(yè)取得投資收益的所得稅負(fù)擔(dān)。

二、直接對內(nèi)投資納稅管理

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的計入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

【提示】其實是對企業(yè)長期經(jīng)營資產(chǎn)投資的納稅籌劃。

三、間接投資納稅管理

我國國債利息收入免交企業(yè)所得稅，當(dāng)可供選擇債券的回報率較低時，應(yīng)將其稅后投資收益與國債的收益相比，再作決策。

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