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1、合同資產(chǎn) 合同資產(chǎn)核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，但是這種收款權(quán)，并非無(wú)條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時(shí)間流逝之外，還取決于其他條件，比如履行合同中的其他履約義務(wù)，才能收取相應(yīng)的合同的對(duì)價(jià)，企業(yè)除了承擔(dān)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)。 比如企業(yè)銷售電梯同時(shí)提供安裝服務(wù)，合同規(guī)定，企業(yè)完成安裝并試運(yùn)行沒(méi)有問(wèn)題后，客戶才付款，企業(yè)發(fā)出電梯時(shí)，賬務(wù)上先確認(rèn)為“合同資產(chǎn)”，等著安裝完經(jīng)過(guò)測(cè)試之后獲得無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)款時(shí)，再結(jié)轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”，或直接收到款項(xiàng)計(jì)入“銀行存款”。 企業(yè)無(wú)條件收取合同價(jià)款的權(quán)利，賬務(wù)上通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算。 賬務(wù)處理如下： 已向客戶轉(zhuǎn)讓商品，應(yīng)按照因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額作以下分錄： 借：合同資產(chǎn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2、合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 “合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”核算與合同資產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。合同資產(chǎn)根據(jù)其流動(dòng)性，以合同資產(chǎn)扣除合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額填列在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。 3、合同負(fù)債 合同負(fù)債核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)履行向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。合同負(fù)債以合同履約義務(wù)為前提，不以實(shí)際收到款項(xiàng)為前提。若所收取的款項(xiàng)與合同規(guī)定的履約義務(wù)無(wú)關(guān)，或尚未簽訂合同之前收取的款項(xiàng)，賬務(wù)上通過(guò)“預(yù)收賬款”核算。 企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，按照已收或應(yīng)收的金額編制以下分錄： 借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：合同負(fù)債 在企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品，滿足控制權(quán)轉(zhuǎn)移，收入確認(rèn)條件時(shí)： 借：合同負(fù)債 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4、合同履約成本 合同履約成本核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、又不屬于其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照新收入準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。合同履約成本確認(rèn)需要滿足三個(gè)條件：一是該成本與一份當(dāng)期或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)；二是該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行履約義務(wù)的資源；三是該成本預(yù)期能夠收回。合同履約成本是個(gè)成本歸集科目，類似于工業(yè)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”。 5、合同履約成本減值準(zhǔn)備 合同履約成本屬于資產(chǎn)類科目，發(fā)生減值時(shí)，需要計(jì)提“合同履約成本減值準(zhǔn)備”，借計(jì)“資產(chǎn)減值損失”。期末，合同履約成本科目余額減去相應(yīng)的合同履約成本減值準(zhǔn)備后的凈額，根據(jù)流動(dòng)性，反映在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中。 6、合同取得成本 企業(yè)為取得合同而發(fā)生的增量成本，且預(yù)期能夠收回的成本，應(yīng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。 所謂增量成本是指，企業(yè)不取得這份合同就不會(huì)發(fā)生的成本，比如銷售傭金。該資產(chǎn)攤銷期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 7、合同取得成本減值準(zhǔn)備 “合同取得成本減值準(zhǔn)備”核算與“合同取得成本”有關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 合同取得成本以扣除減值準(zhǔn)備后的凈額填列在資產(chǎn)負(fù)債表“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。 8、應(yīng)收退貨成本 “應(yīng)收退貨成本”科目主要運(yùn)用于附有銷售退回條款的銷售行為。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，對(duì)于預(yù)期將會(huì)收回的成本（預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本后的余額），確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，計(jì)入“應(yīng)收退貨成本”，按照扣除所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。 銷售時(shí)： 借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 預(yù)計(jì)負(fù)債（預(yù)計(jì)退貨率×交易價(jià)格） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)收退貨成本（預(yù)計(jì)退貨率×商品總成本） 貸：庫(kù)存商品 退貨期滿時(shí)： ①未發(fā)生退貨時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)成本 貸：應(yīng)收退貨成本 ②實(shí)際退貨數(shù)量大于預(yù)計(jì)退貨數(shù)量時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 主營(yíng)業(yè)收入（超過(guò)預(yù)計(jì)退貨部分） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（開具紅字發(fā)票） 貸：銀行存款 借：庫(kù)存商品 貸：應(yīng)收退貨成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ③實(shí)際退貨數(shù)量小于預(yù)計(jì)退貨數(shù)量時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銀行存款 借：庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)收退貨成本 ④實(shí)際退貨數(shù)量等于預(yù)計(jì)退貨數(shù)量： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：庫(kù)存商品 貸：應(yīng)收退貨成本