2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結(jié)束。企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策享受上存在一些共性問(wèn)題。其中，加計(jì)抵減額未確認(rèn)應(yīng)稅收入、混淆安置殘疾人政策要求、“六稅兩費(fèi)”減免政策適用年度錯(cuò)誤等三類(lèi)問(wèn)題，出現(xiàn)頻率相對(duì)較高。建議企業(yè)從高頻問(wèn)題入手，補(bǔ)齊所得稅匯算“短板”。

◎典型案例◎

某高新技術(shù)企業(yè)2023年被評(píng)為先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，按規(guī)定享受先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策。至2023年末共計(jì)提加計(jì)抵減額3萬(wàn)元。2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，該企業(yè)未將加計(jì)抵減額計(jì)入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入中。

◎分析建議◎

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào)）第一條，自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%，抵減應(yīng)納增值稅稅額。該企業(yè)符合規(guī)定，可以享受優(yōu)惠政策。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的《關(guān)于〈關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告〉適用〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉有關(guān)問(wèn)題的解讀》明確，增值稅加計(jì)抵減額通過(guò)“其他收益”科目核算。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)）中對(duì)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表的填報(bào)說(shuō)明，“利潤(rùn)總額”包括“其他收益”。因此，該企業(yè)享受的增值稅加計(jì)抵減額應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他收益”科目，而“其他收益”屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。

經(jīng)稅務(wù)部門(mén)提示，該企業(yè)將實(shí)際享受的增值稅加計(jì)抵減額3萬(wàn)元計(jì)入收入總額，重新計(jì)算應(yīng)納稅所得額。提醒，享受增值稅加計(jì)抵減政策的納稅人在實(shí)際抵減增值稅時(shí)，應(yīng)注意合規(guī)處理。在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)按實(shí)際抵減的加計(jì)抵減額計(jì)入“其他收益”科目。在稅務(wù)處理上，應(yīng)當(dāng)把實(shí)際抵減額并入利潤(rùn)總額，進(jìn)行納稅申報(bào)。

◎典型案例◎

某服裝制造有限責(zé)任公司擁有職工132人。2023年在殘聯(lián)登記安置殘疾職工就業(yè)人數(shù)為5人，安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例為3.78%。2023年實(shí)際支付殘疾職工工資30萬(wàn)元。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)數(shù)據(jù)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)該單位安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除金額為0，年度內(nèi)并未享受重點(diǎn)群體企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。原來(lái)，該公司財(cái)務(wù)人員混淆了安置殘疾人增值稅即征即退和企業(yè)所得稅加計(jì)扣除稅收政策的適用條件，導(dǎo)致應(yīng)享未享稅收優(yōu)惠政策。

◎分析建議◎

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕52號(hào)）規(guī)定，納稅人（除盲人按摩機(jī)構(gòu)外）享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策，需滿(mǎn)足月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%）。該公司安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例小于25%，不能享受增值稅即征即退政策。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕70號(hào)）明確，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除政策不受安置殘疾人比例限制。該公司支付給殘疾職工工資30萬(wàn)元可以按100%加計(jì)扣除。

經(jīng)稅務(wù)部門(mén)提示，該公司更正了企業(yè)所得稅年度申報(bào)數(shù)據(jù)，加計(jì)扣除實(shí)際支付殘疾人員工資30萬(wàn)元，及時(shí)享受優(yōu)惠政策。建議，企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)熟悉政策，了解增值稅與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用條件的差異，避免多繳稅款。

◎典型案例◎

某生物制品有限公司從事制藥專(zhuān)用設(shè)備制造行業(yè)，2022年度該公司被認(rèn)定為小型微利企業(yè)。2023年度該公司資產(chǎn)總額達(dá)到了5200萬(wàn)元，不滿(mǎn)足小型微利企業(yè)認(rèn)定條件。在2024年1月份填報(bào)增值稅申報(bào)表時(shí)，財(cái)務(wù)人員認(rèn)為公司不屬于小型微利企業(yè)。因此，未選擇享受城市維護(hù)建設(shè)稅減半優(yōu)惠。

◎分析建議◎

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)）規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。小型微利企業(yè)的判定，以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào)）規(guī)定，適用“六稅兩費(fèi)”減免政策的小型微利企業(yè)的判定，以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)。登記為增值稅一般納稅人的企業(yè)，按規(guī)定辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，可自辦理匯算清繳當(dāng)年的7月1日至次年6月30日，申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。按規(guī)定辦理首次匯算清繳后，確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得再申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

由此可見(jiàn)，2024年1月—6月，該公司應(yīng)依據(jù)2022年度匯算清繳的結(jié)果，確定是否享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠；2024年7月—12月，依據(jù)2023年度匯算清繳的結(jié)果，確定是否享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。2024年1月時(shí)該公司仍可按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。經(jīng)稅務(wù)部門(mén)提示，該企業(yè)更正了2024年1月份申報(bào)，及時(shí)享受城市維護(hù)建設(shè)稅減半優(yōu)惠政策。

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