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這個做一般了解就行了，考試基本不會涉及。例題：【例24-12】甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。20ｘ7年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為10 000萬元，票面利率和實際利率均為lO％。經(jīng)批準(zhǔn)，甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)(以下簡稱受讓方)進(jìn)行證券化。有關(guān)資料如下： 　　 20ｘ7年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。甲銀行收到款項9 115萬元，同時保留以下權(quán)利：(1)收取本金1 000萬元以及這部分本金按10％的利率所計算確定利息的權(quán)利；(2)收取以9 000萬元為本金、以O(shè).5％為利率所計算確定利息(超額利差)的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的9 000萬元以及這部分本金按9.5％的利率收取利息的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款被提前償付，則償付金額按1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進(jìn)行分配；但是，如該組貸款發(fā)生違約，則違約金額從甲銀行擁有的1 000萬元貸款本金中扣除，直到扣完為止。 　 20ｘ7年1月1日，該組貸款的公允價值為10 100萬元，O.5％的超額利差的公允價值為40萬元。 　　 分析及會計處理： 　　 (1)甲銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險和報酬(如重大提前償付風(fēng)險)，但由于設(shè)立了次級權(quán)益(即內(nèi)部信用增級)，因而也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險和報酬，并且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾?quán)益實施控制。根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則，甲銀行應(yīng)采用繼續(xù)涉入法對該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進(jìn)行會計處理。 　　 (2)甲銀行收到的9 115萬元對價，由兩部分構(gòu)成：一部分是轉(zhuǎn)移的90％貸款及相關(guān)利息的對價，即9 090(10 1OO×90％)萬元；另一部分是因為使保留的權(quán)利次級化所取得的對價25萬元。此外，由于超額利差的公允價值為40萬元，從而甲銀行的該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級相關(guān)的對價為65萬元。 假定甲銀行無法取得所轉(zhuǎn)移該組貸款的90％和10％部分各自的公允價值，則甲銀行所轉(zhuǎn)移該組貸款的90％部分形成的利得或損失計算如表24-3。 甲銀行該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得=9 090-9000-90(萬元)。 　 (3)甲銀行仍保留貸款部分的賬面價值為1 000萬元。 　 (4)甲銀行因繼續(xù)涉入而確認(rèn)資產(chǎn)的金額，按雙方協(xié)議約定的、因信用增級使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值1 000萬元；另外，超額利差形成的資產(chǎn)40萬元本質(zhì)上也是繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。 　　 因繼續(xù)涉入而確認(rèn)負(fù)債的金額，按因信用增級使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值1 000萬元和信用增級的公允價值總額65萬元，兩項合計為1 065萬元。 　　 據(jù)此，甲銀行在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 　　 借：存放中央銀行款項 91 150 000 　　　　 繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益 10 000 000 　　　　　　　　　　 ——超額賬戶400 000 　　　　 貸：貸款 90 000 000 　　　　　　 繼續(xù)涉入負(fù)債 10 650 000 　　　　　　 其他業(yè)務(wù)收入 900 000 　　 (5)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，甲銀行應(yīng)根據(jù)收入確認(rèn)原則，采用實際利率法將信用增級取得的對價65萬元分期予以確認(rèn)。此外，還應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對已確認(rèn)資產(chǎn)確認(rèn)可能發(fā)生的減值損失。比如，在20ｘ7年12月31日，已轉(zhuǎn)移貸款發(fā)生信用損失300萬元，則甲銀行應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 　　 借：資產(chǎn)減值損失 3 000 000 　　　　 貸：貸款損失準(zhǔn)備——次級權(quán)益 3 000 000 　　 借：繼續(xù)涉入負(fù)債 3 000 000 　　　　 貸：繼續(xù)涉入資產(chǎn) 3 000 000