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你好，參考一下， 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。其中，所謂“從5月1日起”，指納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的，一律適用原來(lái)17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開(kāi)具發(fā)票;相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%新稅率納稅，按照新稅率開(kāi)具發(fā)票。 　　新政實(shí)施后，關(guān)于新政實(shí)施前后的問(wèn)題一直是源源不斷的， 　　其中“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目如何處理?也是大家比較關(guān)注的問(wèn)題。 　　顧名思義，所謂“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅額。 　　一、如何理解財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)文件應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額)? 　　1、國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)規(guī)定：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷(xiāo)售收入入賬，但既未取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)也未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。出臺(tái)該文件的目的是主要針對(duì)根據(jù)《增值稅暫行條例》以及《實(shí)施細(xì)則》的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的這條規(guī)定：“采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天”的修改。 　　2、按照40號(hào)公告，已將貨物移送對(duì)方并符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件(我個(gè)人觀點(diǎn)：根據(jù)文件無(wú)法確認(rèn)企業(yè)所得稅收入是否確認(rèn))，但增值稅可以暫時(shí)不確認(rèn)，等到取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)或開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額(如果是小規(guī)模納稅人則確認(rèn)應(yīng)交增值稅)。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)未確認(rèn)收入，增值稅確認(rèn)計(jì)稅銷(xiāo)售額是常見(jiàn)的(如先開(kāi)具發(fā)票并未發(fā)貨銷(xiāo)售);反之則不常見(jiàn)。因?yàn)楫?dāng)會(huì)計(jì)與稅收相沖突，稅收優(yōu)先原則。 　　二、會(huì)計(jì)如何處理? 　　在會(huì)計(jì)處理方面，《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》〔財(cái)會(huì)(2016)22號(hào)〕規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。 　　企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，存在2018年5月1日前，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，按照17%、11%計(jì)算相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目，但按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在2018年5月1日后，需要按照16%、10%計(jì)算得出相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，即：轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)” 科目和當(dāng)時(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目確認(rèn)額會(huì)不相等，“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目會(huì)存在余額。針對(duì)上述余額結(jié)合實(shí)際案例分析其會(huì)計(jì)處理。 　　舉例： 　　某建筑企業(yè)屬于一般納稅人，其中A施工項(xiàng)目按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅，于2017年3月開(kāi)工，2017年6月20日工程項(xiàng)目完工，與業(yè)主一次性辦理工程價(jià)款結(jié)算，不含增值稅的工程價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅稅額110萬(wàn)元，業(yè)主同時(shí)支付了90%的工程價(jià)款， A建筑企業(yè)開(kāi)具90%的工程價(jià)款的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其余部分作為保證金于第二年2018年6月30日前支付。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該公司辦理工程價(jià)款結(jié)算，收到部分工程款時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理 ：(單位：萬(wàn)元，下同) 　　借：銀行存款 999 　　應(yīng)收賬款 111 　　貸：工程結(jié)算—A項(xiàng)目 1000 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 99 　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 11 　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))規(guī)定，該筆保證金未開(kāi)具發(fā)票，以建筑企業(yè)實(shí)際收到保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，建筑企業(yè)于2018年6月28日收到保證金，其納稅義務(wù)發(fā)生在2018年5月1日后，則適用調(diào)整后10%的新稅率納稅和開(kāi)具增值稅發(fā)票。 　　第一種情況：建筑企業(yè)于2018年6月28日收到該筆保證金，其含增值稅保證金未變化，即稅率調(diào)整過(guò)程含稅銷(xiāo)售額未發(fā)生變化，“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目的余額屬于前期處理過(guò)程中“多計(jì)提”的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，再者增值稅屬于價(jià)外稅性質(zhì)，應(yīng)調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目，則會(huì)計(jì)處理如下： 　　借：銀行存款 111 　　貸：應(yīng)收賬款 111 　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 11 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 10.09[111÷(1+10%)×10%] 　　工程結(jié)算——A項(xiàng)目 0.91 　　第二種情況：建筑企業(yè)于2018年6月28日收到該筆保證金，雙方友好協(xié)商下，含增值稅保證金按照新稅率進(jìn)行調(diào)整，即保證金額為110萬(wàn)元[100×(1+10%)]，即稅率調(diào)整過(guò)程含稅銷(xiāo)售額發(fā)生變化，“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目的余額屬于含增值稅金額調(diào)整，應(yīng)調(diào)整“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，則會(huì)計(jì)處理如下： 　　借：銀行存款 110 　　貸：應(yīng)收賬款 110 　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 11 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 10 　　應(yīng)收賬款 1