免費問答

（一）折扣、返利和其他激勵措施 在新收入準則下，折扣、返利、減免、價格優(yōu)惠、績效獎金或是類似的激勵措施均作為收入確認的可變對價核算?？勺儗r根據(jù)期望值或最可能發(fā)生金額確定，應當不超過在相關不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。 新收入準則的要求可能會改變部分零售企業(yè)的會計核算。 新收入準則中有關客戶獎勵積分的規(guī)定與現(xiàn)行收入準則講解中的規(guī)定大體類似。但是，新準收入則對于在銷售交易和獎勵積分之間分攤對價時采用余值法有所限制。 （二）質(zhì)量保證 如果客戶能夠單獨購買質(zhì)保，或是可以享受的質(zhì)保服務超越了 僅保證產(chǎn)品符合在合同中規(guī)定的既定標準，則零售企業(yè)將此類質(zhì)保作為單獨的履約義務核算，即，將交易價格分攤至產(chǎn)品和質(zhì)保兩項單獨的履約義務，并將質(zhì)保相關收入在質(zhì)保期間內(nèi)逐步確認，而非在產(chǎn)品銷售的時點上確認。 如果質(zhì)保僅保證產(chǎn)品符合在合同中規(guī)定的既定標準，按照或有事項進行處理。 （三）附有銷售退回條件的銷售 新收入準則下，附有銷售退回條件的銷售屬于可變對價，預期因銷售退回將退還的金額不屬于因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權收取的對價金額，因此不應確認為收入，而是將其確認為一項負債；將從客戶處收回退貨的權利確認為一項資產(chǎn)。該資產(chǎn)按照商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值扣除收回這些商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）之后的余額計量。 （四）授權許可和特許經(jīng)營 在新收入準則下，企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權許可或者特許經(jīng)營權，同時滿足下列條件時，應當作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務確認相關收入；否則，應當作為在某一時點履行的履約義務確認相關收入： 1.合同要求或客戶能夠合理預期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權有重大影響的活動； 2.該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響； 3.該活動不會導致向客戶轉(zhuǎn)讓某項商品。 在新準則下，零售企業(yè)需要對每一份可明確區(qū)分的授權許可合同進行復核，以評估其性質(zhì)。 （五）沉淀收入 零售企業(yè)通常會發(fā)行禮品卡，在新收入準則下，如果企業(yè)預期將有權獲得與客戶所放棄的合同權利相關的金額的，應當按照客戶行使合同權利的模式按比例將上述金額確認為收入；否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務的可能性極低時，才能將上述負債的相關余額轉(zhuǎn)為收入。 二、電信行業(yè) （一）捆綁銷售-手機銷售收入的計量 新準則要求按照各單項履約義務所承諾商品或服務的單獨售價的相對比例來分配交易價格。這可能導致電信公司將收入在手機和各種話費套餐中進行分攤，對于這些企業(yè)而言，大量的合同以及向客戶提供的多種服務套餐，使得他們運用新方法確認收入并滿足披露要求時，情況變得復雜。 （二）家庭套餐核算單位的確定 根據(jù)新準則的要求，企業(yè)可選擇將具有類似特征的合同或履約義務組合起來應用新準則，即采用組合法核算，前提是組合法核算與單獨核算的結(jié)果并無重大差異。企業(yè)可能需要投入人力和成本，以便： 1.評估哪些項目可構成一個組合，例如可從不同商品或服務、時間跨度、地理位臵和合同修訂的影響來考慮； 2.持續(xù)評估組合法核算是否會使結(jié)果出現(xiàn)重大差異，但是新準則并未就此方面提供具體指引。 企業(yè)在考慮使用組合法核算時，需要考慮成本效益原則。 （三）無需退回的初始安裝收費是否為單項履約義務 某些合同中，電信行業(yè)會約定一次性收取安裝費，其后的服務期間再分期收取服務費，或者第一次安裝收費占比很大但是后續(xù)的服務才是客戶的需求的權益。在此情況下，無需退回的初始費將在企業(yè)未來向客戶提供服務時分攤確認為收入。 （四）付款期限超過1年的合同是否包含重大融資成分 如果客戶預存話費購買超過一年的網(wǎng)絡服務，企業(yè)需要運用判斷以確定合同中是否包含重大融資成分。如果合同包含重大融資成分，企業(yè)需要調(diào)整交易價格以反映貨幣的時間價值。 如果存在下列任一因素，則與客戶之間的合同不包含重大融資成分： 1.客戶預先就商品或服務進行支付，且這些商品或服務的轉(zhuǎn)讓時間由客戶自行決定。 2.客戶所承諾的對價金額很大一部分是可變的，且對價的金額或時點是基于未來某一事件的發(fā)生或不發(fā)生，該事件幾乎不受客戶或主體控制（例如，如果對價是基于銷售的特許使用費）。 3.已承諾對價與商品或服務的現(xiàn)金售價之間的差額是由向客戶或主體提供融資以外的其他原因所致，且該兩項金額之間的差額與產(chǎn)生差額的原因相稱。例如，付款條款可能向主體或客戶提供保護以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務。 （五）傭金和其他合同成本的會計處理 電信行業(yè)常常為銷售團隊提供激勵以刺激其獲得新的客戶合同，新準則提供了具體指引：在預計可收回成本的前提下，公司需要將取得合同的增量成本（如銷售傭金）和其他履行合同的成本（如安裝成本）予以資本化。但是，如果由此產(chǎn)生的資產(chǎn)攤銷期等于或小于一年， 公司可以將取得合同的成本計入當期費用。