近期，隨著上市企業(yè)陸續(xù)披露2023年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，金融行業(yè)向員工“反向討薪”引發(fā)關(guān)注。“反向討薪”即“績(jī)效薪酬追索扣回”，是指員工在職期間或離職以后，被公司追討已發(fā)放的績(jī)效薪酬。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前已有招商銀行、中國(guó)銀行、哈爾濱銀行、天津銀行、威海銀行、甘肅銀行等多家銀行在年報(bào)中披露“反向討薪”情況。從公開(kāi)報(bào)道看，工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、建設(shè)銀行、交通銀行、中信銀行、光大銀行等國(guó)有大行及全國(guó)性股份制商業(yè)銀行，均已建立“績(jī)效薪酬追索扣回”制度，明確薪酬激勵(lì)與業(yè)績(jī)風(fēng)險(xiǎn)相匹配的薪酬機(jī)制。

最近兩年來(lái)，有關(guān)企業(yè)“反向討薪”的新聞不時(shí)見(jiàn)諸報(bào)端。

根據(jù)原中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)發(fā)布的《商業(yè)銀行穩(wěn)健薪酬監(jiān)管指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2010〕14號(hào)），商業(yè)銀行應(yīng)制定績(jī)效薪酬延期追索、扣回規(guī)定，如在規(guī)定期限內(nèi)其高級(jí)管理人員和相關(guān)員工職責(zé)內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)損失超常暴露，商業(yè)銀行有權(quán)將相應(yīng)期限內(nèi)已發(fā)放的績(jī)效薪酬全部追回，并止付所有未支付部分。

多數(shù)“反向討薪”事件是由項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)暴露，追討前期發(fā)放的績(jī)效薪酬造成的。由于金融行業(yè)的特點(diǎn)是利潤(rùn)前置，風(fēng)險(xiǎn)滯后于實(shí)體經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)流動(dòng)性困難時(shí)，金融風(fēng)險(xiǎn)通常會(huì)遞延至下一年度甚至更遠(yuǎn)。金融行業(yè)員工薪酬往往由固定薪酬、績(jī)效薪酬、福利性收入等構(gòu)成。其中績(jī)效薪酬根據(jù)所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)收益和風(fēng)險(xiǎn)分期考核情況確定，確保績(jī)效薪酬支付期限與相應(yīng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)期限相匹配。通常，績(jī)效薪酬的40%以上采取延期支付方式，在協(xié)議約定的鎖定期到期后支付，延期支付期限一般不少于3年，如項(xiàng)目在第3年出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，銀行可能要追討前2年已發(fā)放的績(jī)效獎(jiǎng)金，并止付第3年未支付部分。

例如，2023年6月，中國(guó)裁判文書(shū)網(wǎng)公布了一則案由為“不當(dāng)?shù)美m紛”的二審民事判決書(shū)。判決書(shū)中指出，2015年至2016年期間，陸家嘴信托發(fā)放大額績(jī)效薪酬給時(shí)任公司副總經(jīng)理翟某某。5年后，陸家嘴信托通過(guò)訴訟方式，要求翟某某退還已領(lǐng)取績(jī)效薪酬280多萬(wàn)元。此外，國(guó)家金融監(jiān)督管理總局官網(wǎng)顯示，2020年，山西5家城市商業(yè)銀行合并重組期間，向61名高管和關(guān)鍵崗位人員“反向討薪”3359萬(wàn)元。

關(guān)于“反向討薪”的稅務(wù)處理，實(shí)務(wù)中目前有三種看法。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，追索扣回的績(jī)效薪酬構(gòu)成追回年度利潤(rùn)的一部分，應(yīng)作為追回年度的“其他業(yè)務(wù)收入”或“營(yíng)業(yè)外收入”，類(lèi)似銷(xiāo)貨退回，在追回年度計(jì)入收入，合并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，之前已預(yù)發(fā)的績(jī)效薪酬不作調(diào)整，追索扣回的績(jī)效薪酬可在追回年度沖減追回年度薪酬支出。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，追索扣回的績(jī)效薪酬，是以前年度預(yù)發(fā)薪酬的收回，應(yīng)還原到預(yù)發(fā)年度，沖減預(yù)發(fā)年度的薪酬支出，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，彌補(bǔ)虧損后計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）第九條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！督鹑谄髽I(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第42號(hào)）指出，金融行業(yè)的“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算的是租賃收入等營(yíng)業(yè)收入，“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算的是與日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的收入。

分析：如果按照第一種觀點(diǎn)，追索扣回的績(jī)效薪酬作為追回年度的“其他業(yè)務(wù)收入”，則企業(yè)可以以此為基數(shù)，多計(jì)提和列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)。同時(shí)，追索扣回的績(jī)效薪酬屬于以前年度支付、以后年度追回的員工績(jī)效薪酬，并非是與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的“營(yíng)業(yè)外收入”。如果按照第二種觀點(diǎn)，在追回年度沖減追回年度的薪酬支出，則當(dāng)月賬面薪酬支出有可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，相應(yīng)計(jì)提職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，導(dǎo)致追回年度薪酬支出和相應(yīng)計(jì)提費(fèi)用的基數(shù)會(huì)出現(xiàn)大額減少——這就未能正確反映當(dāng)年薪酬支出真實(shí)情況，不符合收入與費(fèi)用時(shí)間上的合理邏輯關(guān)系，易高估企業(yè)盈利能力。

相比較而言，更傾向于第三種觀點(diǎn)。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?？?jī)效薪酬屬于金融行業(yè)特殊的跨期費(fèi)用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于以前年度計(jì)提、發(fā)放的薪酬?！翱?jī)效薪酬追索扣回”雖然從形式上看屬于追回年度的收入，實(shí)質(zhì)上是員工繳回以前年度多計(jì)提、多發(fā)放的薪酬。

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！翱?jī)效薪酬追索扣回”屬于與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的、以前年度支付給在本企業(yè)任職員工的獎(jiǎng)金，應(yīng)在“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目下進(jìn)行核算。“反向討薪”應(yīng)視作預(yù)發(fā)薪酬的收回。在所得稅處理上，應(yīng)還原到列支當(dāng)年沖減“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”，相應(yīng)調(diào)整職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

此外，原中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳印發(fā)的《關(guān)于建立完善銀行保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)績(jī)效薪酬追索扣回機(jī)制的指導(dǎo)意見(jiàn)》，明確了可以向高級(jí)管理人員和關(guān)鍵崗位人員追回超額發(fā)放的所有績(jī)效薪酬的情形，對(duì)于拒不配合按照制度規(guī)定追索扣回績(jī)效薪酬的人員，可以采取警告、調(diào)整工作崗位、司法訴訟等合理有效措施進(jìn)行追討，離職人員和退休人員也適用此規(guī)定。因此實(shí)務(wù)中，“反向討薪”正常情況下都可以完成，對(duì)于拒不配合按照制度規(guī)定繳回績(jī)效薪酬的人員，可以采取法律手段進(jìn)行追討。即使員工名下無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，也可以要求其工資發(fā)放單位或者社會(huì)保障機(jī)構(gòu)協(xié)助劃扣其工資或退休金，用以?xún)斶€債務(wù)。

根據(jù)媒體公開(kāi)報(bào)道，2022年度，招商銀行、渤海銀行分別向員工“反向討薪”5824萬(wàn)元、1760萬(wàn)元。2023年，多家上市銀行在年報(bào)中強(qiáng)調(diào)“已經(jīng)建立績(jī)效薪酬延期支付及追索扣回機(jī)制”。例如，中國(guó)銀行在年報(bào)中表示，該行每年嚴(yán)格按照監(jiān)管要求和相關(guān)制度實(shí)施績(jī)效薪酬追索扣回，并向董事會(huì)報(bào)告具體執(zhí)行情況，2023年共計(jì)對(duì)2059人次執(zhí)行追索扣回，金額合計(jì)2275萬(wàn)元。

鑒于“反向討薪”已成為常態(tài)，建議相關(guān)金融企業(yè)按照規(guī)定，及時(shí)在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)進(jìn)行自查，就實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分繳納企業(yè)所得稅。如果未能在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)繳稅款，將會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)——“反向討薪”金額越大，風(fēng)險(xiǎn)越高。同時(shí)，建議金融企業(yè)制定科學(xué)的中長(zhǎng)期薪酬激勵(lì)計(jì)劃，確定合理的績(jī)效薪酬比例，進(jìn)一步完善“績(jī)效薪酬追索扣回”機(jī)制、內(nèi)控管理考核機(jī)制及相關(guān)問(wèn)責(zé)機(jī)制，兼顧從業(yè)人員的當(dāng)期利益與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，確保企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展。此外，企業(yè)還應(yīng)留存完整的資料證據(jù)鏈，避免因“反向討薪”引發(fā)勞動(dòng)爭(zhēng)議。

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