在2008年1月1日企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，民政福利企業(yè)增值稅退稅作為免稅收入處理的法理依據(jù)是不存在的。如果企業(yè)能夠提供相關(guān)的文件并按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，可以作為不征稅收入處理，不能提供的，一律作為應(yīng)稅收入處理

最近在稅務(wù)稽查中，筆者發(fā)現(xiàn)部分民政福利企業(yè)納稅人將增值稅退稅在匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)減處理，對這部分收入形成的支出和費(fèi)用不作納稅調(diào)增處理，納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)急劇加大。如何看待這一政策性問題，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面來分析。

第一，從企業(yè)所得稅法條來分析。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例將收入總額劃分為應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入，并對不征稅收入和免稅收入予以明確。企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。對照法條，對民政福利企業(yè)的增值稅退稅肯定不屬于免稅收入。

第二，從不征稅收入的內(nèi)涵和范圍來分析。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法的不征稅收入中第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。第（二）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。根據(jù)實(shí)施條例規(guī)定，民政福利企業(yè)增值稅退稅是否屬于其他不征稅收入范疇呢？

第三，從民政福利企業(yè)增值稅退稅的資金性質(zhì)來看。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號）文件規(guī)定，企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款作為財(cái)政性資金處理，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，民政福利企業(yè)增值稅退稅的資金屬于財(cái)政性資金，那么是否符合不征稅收入的確認(rèn)條件呢？

第四，從退稅的用途來分析。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。筆者認(rèn)為，民政福利企業(yè)減免稅規(guī)定，從1994年稅制改革以來，從國務(wù)院到相關(guān)部委，都有一系列相關(guān)文件，對這些減免稅用途和管理也有相應(yīng)的要求，只要企業(yè)能夠單獨(dú)核算反映，就可以作為不征稅收入處理。

筆者認(rèn)為，民政福利企業(yè)增值稅退稅在2008年1月1日企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，作為免稅收入處理的法理依據(jù)是不存在的，如果企業(yè)能夠提供相關(guān)的文件并按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，可以作為不征稅收入處理，不能提供的，一律作為應(yīng)稅收入處理。

作者單位：江蘇省海安縣地稅局