《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》對注冊會計師在財務(wù)報表審計中與管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的責(zé)任作出規(guī)范。本問題解答旨在針對財務(wù)報表審計中與管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的實務(wù)問題，強調(diào)注冊會計師應(yīng)保持職業(yè)懷疑，提示注冊會計師在開展審計工作時需要關(guān)注和考慮的事項。

　　一、為履行在財務(wù)報表審計中與管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的責(zé)任，注冊會計師需要開展哪些方面的工作？

　　答：根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定，為履行在財務(wù)報表審計中與管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的責(zé)任，注冊會計師需要開展以下幾個方面的工作：

　�。�1）在實施風(fēng)險評估程序時，考慮是否存在導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，并在整個審計過程中保持警覺；

　�。�2）評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的評估；

　�。�3）當(dāng)識別出可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，實施追加的審計程序，以確定是否存在與這些事項或情況有關(guān)的重大不確定性；

　�。�4）評估財務(wù)報表是否已充分披露與可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況有關(guān)的重大不確定性；

　�。�5）考慮被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力對審計報告的影響；

　�。�6）與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。

　　二、哪些事項或情況可能導(dǎo)致對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮？

　　答：除《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》及其應(yīng)用指南中列出的事項或情況外，單獨或匯總起來可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況還包括以下示例。這些示例并未涵蓋所有事項或情況，也不意味著存在其中一個或多個事項或情況就一定表明可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。

　　財務(wù)方面：

　�。�1）壞賬大幅度增加，或重要客戶經(jīng)營狀況惡化；

　�。�2）需要尋求新的資金來源或融資方式來維持日常經(jīng)營活動，或需要處置重要資產(chǎn)才能維持運營；

　�。�3）貿(mào)易條款的改變（包括貿(mào)易信貸的可獲得性）對被審計單位嚴(yán)重不利；

　　（4）更依賴于非傳統(tǒng)的融資方式；

　�。�5）難以通過有效手段籌集資金用于償付到期債務(wù)；

　　（6）在獲取必要的資本和信用方面出現(xiàn)更多的限制；

　�。�7）信用評級機構(gòu)的評級降低。

　　經(jīng)營方面：

　�。�1）過度依賴某個項目的成功；

　�。�2）需要對經(jīng)營政策作出重大調(diào)整；

　�。�3）被審計單位所屬行業(yè)發(fā)生重大變化；

　�。�4）在經(jīng)濟不穩(wěn)定地區(qū)（如高通脹國家、貨幣大幅貶值國家）有重大經(jīng)營活動；

　�。�5）重要經(jīng)營活動易受市場不穩(wěn)定的影響；

　�。�6）主要生產(chǎn)線已經(jīng)出現(xiàn)非正常停產(chǎn)；

　　（7）產(chǎn)品和服務(wù)的需求出現(xiàn)大幅下滑或結(jié)構(gòu)性調(diào)整；

　　（8）預(yù)期之外的公司組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理的變化；

　�。�9）被審計單位被司法機關(guān)立案調(diào)查或可能面臨行政處罰。

　　某些措施可能減輕這些事項或情況的嚴(yán)重性。例如，被審計單位無法正常償還債務(wù)的影響，可能由管理層通過替代方法（如處置資產(chǎn)、重新安排貸款償還或獲得額外資本金）計劃保持足夠的現(xiàn)金流量所抵銷。類似地，主要供應(yīng)商的流失也可以通過尋找適當(dāng)?shù)奶娲�供�?yīng)來源以降低損失。

　　三、當(dāng)識別出可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，為確定是否存在與這些事項或情況有關(guān)的重大不確定性，注冊會計師需要評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃。在這一過程中，注冊會計師可以關(guān)注哪些事項？

　　答：管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃可能包括變賣資產(chǎn)、債務(wù)融資、縮減或延緩開支、增加權(quán)益資本、獲取母公司或其他方面的支持、調(diào)整營銷策略等。結(jié)合《<中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營>應(yīng)用指南》第15段所列示的審計程序，針對不同類型的應(yīng)對計劃，注冊會計師關(guān)注的事項可能包括：

　�。ㄒ唬┳冑u資產(chǎn)

　�。�1）對于擬處置的資產(chǎn)，確定支持證據(jù)的充分性；

　　（2）考慮是否存在處置資產(chǎn)的限制，例如，在貸款協(xié)議中存在有限制處置資產(chǎn)的條款；

　�。�3）考慮擬處置資產(chǎn)的變現(xiàn)能力；

　�。�4）確定擬處置資產(chǎn)的潛在直接或間接影響；

　　（5）從資產(chǎn)處置中獲取資金的充足性和及時性。

　�。ǘ�）債務(wù)融資

　�。�1）閱讀公司債券和借款合同的條款并確定是否存在違約情況，或者在可預(yù)見的未來可能違約；

　　（2）確認(rèn)授信合同的存在性、條款和充分性；

　　（3）考慮債務(wù)融資的可獲得性；

　�。�4）考慮被審計單位現(xiàn)有的借款合同是否對繼續(xù)舉債存在限制條款；

　　（5）檢查被審計單位與金融機構(gòu)就固定期限借款展期的協(xié)議，如固定期限借款合同尚未到期，了解被審計單位與金融機構(gòu)就展期進(jìn)行的溝通情況。

　�。ㄈ�）縮減或延緩開支

　�。�1）考慮縮減管理費用等間接費用、推遲固定資產(chǎn)維修、推遲項目研發(fā)等的可行性；

　　（2）評價縮減或延緩開支的直接或間接影響；

　　（3）考慮管理層縮減或延緩開支計劃的詳細(xì)程度。

　�。ㄋ模┰黾訖�(quán)益資本

　�。�1）考慮增加權(quán)益資本計劃的可行性；

　�。�2）評價增加權(quán)益資本對被審計單位的影響。

　　（五）獲取母公司或其他方面的支持

　�。�1）向關(guān)聯(lián)方或第三方確認(rèn)提供或保持財務(wù)支持的協(xié)議的存在性、合法性和可執(zhí)行性，并對其提供額外資金的能力作出評估；

　　（2）評價母公司或其他方面提供支持的可能性。

　�。�六）調(diào)整營銷策略，預(yù)計市場改善

　�。�1）評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的恰當(dāng)性和可靠性，以及增長率和利潤率的可實現(xiàn)性；

　�。�2）確定銷售預(yù)測的可靠性；

　�。�3）考慮行業(yè)的發(fā)展情況和宏觀經(jīng)濟環(huán)境。

　　四、注冊會計師在對被審計單位預(yù)測進(jìn)行評價時需要注意哪些問題？

　　答：對被審計單位預(yù)測的評價，是注冊會計師評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力評估的重要方面。在評價被審計單位編制的預(yù)測時，需注意的問題包括以下方面：

　　（1）高級管理層和治理層是否適當(dāng)參與預(yù)測的制定，并給予相應(yīng)的關(guān)注；預(yù)測是否由適當(dāng)人員完成；

　�。�2）預(yù)測中所使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，財務(wù)信息相關(guān)的主要假設(shè)是否具有充分依據(jù)以及是否合理，例如，預(yù)測中采用的增長率是否與宏觀經(jīng)濟環(huán)境及行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展趨勢相吻合；

　�。�3）預(yù)測是否足夠詳細(xì)，例如，預(yù)測是否按月編制，如果是，預(yù)測是如何反映收入和支出情況的；

　�。�4）預(yù)測是否顯示現(xiàn)金不充足的月份，如是，了解、評價相關(guān)影響及管理層計劃采取的應(yīng)對措施；

　�。�5）預(yù)測是否存在管理層偏向；

　�。�6）比較管理層以前年度預(yù)算與實際結(jié)果，評價管理層預(yù)算的可靠性；

　�。�7）預(yù)測中是否考慮了潛在的收入下滑；

　�。�8）預(yù)測中是否考慮了融資成本的上升對管理層決策的影響；

　�。�9）管理層是否進(jìn)行了適當(dāng)?shù)拿舾行苑治�，例如，考慮銷售預(yù)測的變化可能對整體現(xiàn)金流量預(yù)測產(chǎn)生的影響；

　�。�10）預(yù)測中如何考慮資產(chǎn)變現(xiàn)的問題，包括變現(xiàn)是否可行以及金額是否合理；

　�。�11）預(yù)測中是否涵蓋了對被審計單位履行未來債務(wù)協(xié)議要求的考慮。