對企業(yè)財務(wù)報告發(fā)表恰當(dāng)?shù)?a title="審計" href="http://odtgfuq.cn/kuaijishiwu/pgsj/" target="_blank" class="bule" >審計意見，"合理保證"會計報表使用者確認(rèn)已審計會計報表的可靠程度是注冊會計師的責(zé)任，而評價企業(yè)主體持續(xù)經(jīng)營能力是發(fā)表恰當(dāng)審計意見的重要保證，是達(dá)到"合理保證"目標(biāo)的必不可少的審計程序。

　　一、持續(xù)經(jīng)營的含義

　　在正常情況下，企業(yè)財務(wù)報告是在假定會計主體將無限期地經(jīng)營下去的情況下呈報的。在審計實(shí)踐中，企業(yè)財務(wù)報告是在充分考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后12個月內(nèi)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)成立的情況下呈報的。持續(xù)經(jīng)營假定的成立是會計報表的使用者正確判斷企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的基礎(chǔ)。

　　根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假定，一個獨(dú)立主體不存在將要進(jìn)行破產(chǎn)清算或其他清算的可能性。如果某個企業(yè)主體受到破產(chǎn)或被迫清算的威脅，就必須放棄持續(xù)經(jīng)營假定。沒有持續(xù)經(jīng)營假定，全部資產(chǎn)都變成流動資產(chǎn)，全部負(fù)債都變成短期負(fù)債。

　　二、對持續(xù)經(jīng)營能力評價的技術(shù)方法

　　只有對企業(yè)主體的持續(xù)經(jīng)營能力作出正確的判斷，才能發(fā)表正確的審計意見。要對企業(yè)主體持續(xù)經(jīng)營能力做出正確判斷，就必須對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行綜合分析和評價。在審計實(shí)務(wù)中，就要確立對企業(yè)主體進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營能力評價的科學(xué)的技術(shù)方法，這里提出因素分析法、比率分析法和回歸分析法。

　　1.因素分析法。因素分析法是對影響企業(yè)主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的因素進(jìn)行分析，從而找出對財務(wù)狀況和經(jīng)營情況有利或不利的跡象，評價持續(xù)經(jīng)營能力的方法。

　　首先，認(rèn)真分析被審計單位在以下幾個方面對財務(wù)狀況不利的跡象：（1）全部資產(chǎn)不能抵償全部債務(wù)。在審計實(shí)務(wù)中，應(yīng)特別注意潛在的存貨跌價、投資損失、壞賬等問題；（2）營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)。流動資產(chǎn)減流動負(fù)債即為營運(yùn)資金，保持適當(dāng)?shù)臓I運(yùn)資金是企業(yè)正常經(jīng)營的必要條件，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)就要特別關(guān)注；（3）無力償還到期債務(wù)及借款，過度信賴短期借款籌資。通過對負(fù)債賬戶和借款賬戶及相關(guān)資料的分析就可發(fā)現(xiàn)這種跡象；（4）發(fā)生巨額經(jīng)營虧損。特別是主營業(yè)務(wù)利潤連續(xù)巨額虧損；（5）拖欠或中斷支付股息或應(yīng)付利潤；（6）供貨商從賒銷改為付現(xiàn)取貨，無法獲得正常的商業(yè)信用；（7）市場前景看好的新產(chǎn)品或其他必要的投資無力獲得資金；（8）其他顯示財務(wù)狀況惡化的跡象。

　　其次，從以下幾個方面分析被審計單位經(jīng)營狀況不利的跡象；（1）關(guān)鍵管理人員離職，無人替代；（2）主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策或者沒有銷路；（3）在競爭中失去主要市場、特許權(quán)或主要供貨商；（4）人力資源或重要原材料短缺；（5）其他顯示經(jīng)營情況惡化的跡象。

　　此外，還應(yīng)從以下幾個方面分析對持續(xù)經(jīng)營能力的影響：（1）嚴(yán)重違反有關(guān)法律、政策；（2）存在可能帶來無法承受損失的未決訴訟；（3）異常原因造成停工、停產(chǎn)。要分析具體原因，估計持續(xù)時間；（4）有關(guān)法規(guī)或國家政策的變化可能造成重大不利影響；（5）經(jīng)營即將期滿，且無意繼續(xù)經(jīng)營。如中外合資企業(yè)即將期滿；（6）投資者未履行合同、協(xié)議、章程規(guī)定的義務(wù)。要向律師、客戶詳細(xì)了解情況，從而分析對持續(xù)經(jīng)營的影響；（7）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力遭受嚴(yán)重?fù)p失；（8）其他顯示持續(xù)經(jīng)營假定不再合理的跡象。

　　對以上跡象進(jìn)行分析之后，還要了解被審計單位是否采取了緩解措施，如果采取了緩解措施，則應(yīng)結(jié)合該措施進(jìn)行分析，以判斷其對持續(xù)經(jīng)營的影響。這些措施主要包括資產(chǎn)處置、取得擔(dān)�；虻盅航杩�、實(shí)施資產(chǎn)重組或債務(wù)重組、削減或延緩開支等。

　　2.比率分析法。比率分析法就是根據(jù)會計報表資料，運(yùn)用變現(xiàn)能力、長期償債能力、盈利能力等指標(biāo)分析被審計單位狀況和經(jīng)營情況的方法。反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的比率具體可分為收益比率、資本結(jié)構(gòu)比率、流動資產(chǎn)比率、周轉(zhuǎn)比率、資金狀況比率等方面。這些比率從不同角度反映企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力，往往可以暴露出不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

　　在運(yùn)用比率分析時應(yīng)特別注意以下幾點(diǎn)：（1）不可直接運(yùn)用會計報表數(shù)字計算比率。運(yùn)用比率分析之前，必須對會計報表進(jìn)行嚴(yán)格的審核，以確保原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性，使比率確能反映真實(shí)情況。（2）連續(xù)計算的比率說服力更強(qiáng)。最好能連續(xù)計算3到5年的比率或更長時間的比率，繪制趨勢曲線，這樣可以非常方便地觀察企業(yè)主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的趨勢，可及早發(fā)現(xiàn)財務(wù)惡化的跡象，準(zhǔn)確評價持續(xù)經(jīng)營能力。（3）不可運(yùn)用個別指標(biāo)的分析盲目下結(jié)論。在審計實(shí)務(wù)中，應(yīng)針對具體的企業(yè)個體選取適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)進(jìn)行比率分析，同時要結(jié)合運(yùn)用因素分析法，持審慎態(tài)度進(jìn)行全面綜合分析，才能得出恰當(dāng)?shù)脑u價結(jié)論。

　　3.回歸分析法。回歸分析法即通過建立一定關(guān)系的變量間的模型，由自變量的數(shù)值去預(yù)測因變量的數(shù)值，或由因變量的數(shù)值去推算自變量數(shù)值的分析方法。在評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力時，運(yùn)用預(yù)測模型可以鑒別潛在的財務(wù)惡化情況，測量正常和不正常企業(yè)樣本的變量，對企業(yè)經(jīng)營失敗的可能性的估計組合信息進(jìn)行回歸分析。通過對大量經(jīng)營失敗和經(jīng)營正常的檢驗，可以有效地把回歸分析運(yùn)用于多變量組合數(shù)據(jù)。

　　在對企業(yè)進(jìn)行審計時，注冊會計師必須做出的最困難的判斷之一，是什么時候被審計企業(yè)將要破產(chǎn)或財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況趨于惡化，難于持續(xù)經(jīng)營。這些現(xiàn)象在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，將不斷發(fā)生�？陀^、公正、科學(xué)地評價企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力，及時發(fā)現(xiàn)問題，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖�，不但可減少對注冊會計師的指責(zé)和訴訟，而且可以減少投資人、債權(quán)人等會計報表使用者的風(fēng)險。評價企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力對我國注冊會計師行業(yè)還是新的課題，我們將在審計實(shí)踐中不斷研究探索，不斷提高執(zhí)業(yè)水平。