建筑施工企業(yè)是專門從事土木工程，建筑工程，線路管道和設備安裝工程及裝修工程的新建、改擴建和拆除等有關活動的企業(yè)。建筑施工企業(yè)在目前的稅收體制下繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱"營改增"），到底對建筑施工企業(yè)帶來了什么影響，企業(yè)應當如何應對，是目前建筑施工企業(yè)應當積極主動尋求的答案。

　　一、營改增對建筑施工企業(yè)的影響

　�。ㄒ唬�對建筑企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響

　　在建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，最先涉及到的是進項稅額的抵扣問題。舉例說明：

　　以建筑施工企業(yè)為例，假設其工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占比不超過10%，假設其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)成本9990萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅）。

　　營改增前，應繳納營業(yè)稅為333萬元（11100×3%）。

　　營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為870萬元[9990×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]銷項稅額為1100萬元[11100÷（1+11%）×11%]（注：2011年11月，國務院批復了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），方案里建筑業(yè)適用的增值稅稅率改為11%.）這樣計算，應繳納增值稅為230萬元（1100-870），建筑施工企業(yè)的稅負有所下降。

　　以上是理論上的算法，但實際上建筑施工企業(yè)的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)，如，建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實際稅負加大。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率（注：根據(jù)2014年6月13日《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號），自2014年7月1日起執(zhí)行3%征收率，原征收率6%不再適用）計算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。假設施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進項稅率為3%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加8%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實際稅負，擠占利潤空間。

　　由于企業(yè)購進的機械設備可以抵扣增值稅進項稅額，有利于企業(yè)提高機械設備裝備水平，建筑施工企業(yè)通過引進新的機械設備，減少作業(yè)人員的人工費用，為企業(yè)更新設備，擴大運營規(guī)模提供了有力條件，同時機械作業(yè)水平的提高能夠減少施工重大事故的發(fā)生，促進安全生產(chǎn)，保證作業(yè)人員生命安全。

　�。ǘ�）對造價管理及核算的影響

　　一是建設單位招標概預算編制將發(fā)生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書內(nèi)容也要有相應的調(diào)整。

　　二是這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得復雜化。如，投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，編制標書中很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。

　　三是由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預算需要重新進行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進行編制。

　�。ㄈ�）對經(jīng)營形式的影響

　　營業(yè)稅改增值稅有利于遏制非法轉包、分包現(xiàn)象。有些企業(yè)在承包工程后將全部工程轉包他人，這是建筑法所明確禁止的，在工程全部轉包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(yè)（從發(fā)包方承接工程的單位）應按從發(fā)包方取得的全部工程結算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包人（從第一承包人處承接工程的單位）取得增值稅專用發(fā)票作為其進項稅額，從其賬務處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉包的交易實質(zhì)。建筑法第二十九條規(guī)定"禁止總承包單位將工程分包給不具備相應資質(zhì)條件的單位"，如果分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，抵扣進項稅額將大幅降低，企業(yè)稅負將上升，利潤也隨之減少。一旦稅務機關確認為非法轉包或非法分包，就會禁止第一承包人抵扣進項稅額，此時第一承包人的稅負將大大增加，利潤將大大縮水，對于利潤空間本來不大的建筑施工企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生較大沖擊，這將對非法轉包行為起到一定遏制作用。

　　另外一種常見形式是掛靠，目前許多掛靠單位購買材料不要發(fā)票，材料采購價格較低。稅改后若不開具增值稅專用發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負就會提高，如果開具增值稅專用發(fā)票，必須有真實的交易，材料供應商往往會趁機加價，掛靠單位利潤將大幅減少，這將嚴重打擊掛靠行為。

　　對于聯(lián)營項目，由于營業(yè)稅與成本費用基本沒有關系，以工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，聯(lián)營合作方往往沒有健全的會計核算體系，沒有索取發(fā)票的意識。實行增值稅后，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果聯(lián)營合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠多的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，稅負甚至超過項目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風險會威脅到聯(lián)營合作項目管理模式的生存和發(fā)展。

　�。ㄋ模�對企業(yè)管理的影響

　　施工企業(yè)施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業(yè)務都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進項稅額要在180天內(nèi)認證完畢，其工作難度非常大�，F(xiàn)實中的稅務問題并不如理論分析的簡單，如拿到對方開來的發(fā)票，應注意是否為專用發(fā)票，發(fā)票上的時間，發(fā)票章是否正確等。這些無疑對施工企業(yè)財務人員，乃至經(jīng)營部門工作人員等提出了更高的要求。另外，營業(yè)稅與增值稅的納稅地點不同，建筑施工企業(yè)由于其經(jīng)營特點，納稅地點也會產(chǎn)生較大變化。

　�。ㄎ澹�對財務會計的影響

　　由于建筑施工企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進項稅額，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營改增前有一定幅度下降，引起資產(chǎn)負債率上升。

　　對于企業(yè)的財務報表，營改增之前，主營業(yè)務收入是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，主營業(yè)務收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，由于兩種不同的計算方法，企業(yè)的利潤率數(shù)值也不同，假定企業(yè)在實行營業(yè)稅與增值稅的營業(yè)收入與實際稅負相等，營改增后會出現(xiàn)企業(yè)營業(yè)收入減少而利潤率升高的現(xiàn)象。

　　對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。由于建筑施工企業(yè)普遍實行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當期向稅務機關繳納增值稅，但此時建設單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，也即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導致企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張程度。

　　二、建筑施工企業(yè)對營改增的應對措施

　�。ㄒ唬┘訌娺M項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

　　施工企業(yè)為了降低施工成本，往往選擇個體戶、小規(guī)模納稅人作為合作商供應材料、機械設備租賃�，F(xiàn)在，由于稅制改革，施工企業(yè)更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，取得增值稅專用發(fā)票，完善進項稅額抵扣問題，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。營業(yè)稅改增值稅后，增值稅數(shù)額的高低直接取決于建筑施工企業(yè)能夠提供多少增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣。因此，企業(yè)所能夠提供的進項抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會越低。比如增加機械設備的購入，減少勞務的支出等。建筑施工企業(yè)從現(xiàn)在起就需要加強公司管理，注意保管和收集相應的增值稅進項抵扣憑證。并且，試點推行階段還會發(fā)生諸多意想不到的問題，施工企業(yè)要針對不能進項稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上增強堵漏意識，以盡量減少損失。

　�。ǘ�）培養(yǎng)稅務人才，做好稅收籌劃

　　目前，有的大型建筑施工企業(yè)已經(jīng)提前儲備稅收籌劃人才，做好相關稅收政策的研究工作，并合理進行稅收籌劃。企業(yè)要從建筑企業(yè)和增值稅的特點出發(fā)，認真研究新政策的相關規(guī)定，并特別掌握針對本行業(yè)的特別規(guī)定，通過會議、企業(yè)內(nèi)部報紙和網(wǎng)站，對財務人員、企業(yè)管理人員、材料采購人員和預決算人員宣講有關增值稅的專業(yè)知識，增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認識，培養(yǎng)在采購材料、分包環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識，確保在稅制改革后能夠立即進行熟練操作和運用。

　　營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業(yè)管理的各方面，尤其涉及到法律，財務管理，會計核算等重要方面，企業(yè)在這方面要提供足夠的人才支撐，確保企業(yè)納稅合法合規(guī)。法律顧問應當深入研究相關稅收法律法規(guī)，稅收政策，財務會計人員應當做好稅務的會計處理核算工作。企業(yè)必要時要適當配置稅收籌劃人員，進行合理避稅、節(jié)稅，充分享稅制改革給企業(yè)帶來的稅收紅利，并實現(xiàn)涉稅零風險。

　�。ㄈ�）加強企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方式

　　營改增，給建筑施工企業(yè)的管理提出更高的要求，作為具有企業(yè)法人資格的建筑施工企業(yè)，要從公司組織機構，子分公司的設立和發(fā)展戰(zhàn)略以及重大投融資項目上做出相應調(diào)整。比如投標工作，企業(yè)往往以集團公司名義對外投標，中標后再分解給集團內(nèi)部，具有法人資格的成員企業(yè)應，與集團公司簽訂分包合同，取得的收入應在成員企業(yè)機構所在地繳納增值稅，并將增值稅發(fā)票提供給集團公司；集團公司從建設單位取得的全部收入扣除包括成員企業(yè)已繳納的增值稅進項稅額后應在企業(yè)機構所在地繳納增值稅，建設單位和集團公司都不能再代扣代繳稅費。如前所述，營改增對于非法轉包、分包，掛靠以及聯(lián)營項目等經(jīng)營方式更容易實現(xiàn)監(jiān)督。建筑施工企業(yè)應當規(guī)范經(jīng)營方式，規(guī)避法律風險。