案例分析

某交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人2014年3月提供運(yùn)輸服務(wù)，取得收入200萬元。當(dāng)期發(fā)生如下費(fèi)用和支出：

1.購買運(yùn)輸車輛價(jià)款11.7萬元，進(jìn)項(xiàng)稅款1.7萬元；

2.購買汽油價(jià)款23.4萬元，進(jìn)項(xiàng)稅款3.4萬元；

3.支付電費(fèi)1.17萬元，進(jìn)項(xiàng)稅款0.17萬元；

4.支付水費(fèi)1.17萬元，進(jìn)項(xiàng)稅款0.17萬元；

5.發(fā)生維修費(fèi)11.7萬元，進(jìn)項(xiàng)稅款1.7萬元；

6.采購電腦1.17萬元，進(jìn)項(xiàng)稅款0.17萬元；

7.辦公用品支出0.585萬元，進(jìn)項(xiàng)稅款0.085萬元；

8.購買小汽車58.5萬元，稅款進(jìn)項(xiàng)8.5萬元；

9.取得倉儲費(fèi)專用發(fā)票9.54萬元，進(jìn)項(xiàng)稅款0.54萬元；

10.取得裝卸搬運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票6.36萬元，進(jìn)項(xiàng)稅款0.36萬元；

11.取得委托其他運(yùn)輸公司轉(zhuǎn)運(yùn)取得的運(yùn)輸費(fèi)專用發(fā)票11.1萬元，進(jìn)項(xiàng)稅款1.1萬元；

12.委托廣告公司設(shè)計(jì)公司LOGO取得文化創(chuàng)意服務(wù)費(fèi)專用發(fā)票1.06萬元，進(jìn)項(xiàng)稅款0.06萬元；

13.取得高速公路過路過橋收費(fèi)7020元，在外地加油取得加油費(fèi)普通發(fā)票1.053萬元。

“營改增”后，該納稅人如何計(jì)算繳納增值稅？

計(jì)算分析：該公司2014年3月取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7＋3.4＋0.17＋0.17＋1.7＋0.17＋0.085＋8.5＋0.54＋0.36＋1.1＋0.06＝17.955（萬元）。

過路過橋費(fèi)7020元和外地加油費(fèi)取得的普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)繳增值稅＝200÷（1＋11%）×11%－17.955＝1.8648（萬元）。

操作提示

◆增值稅實(shí)行先認(rèn)證后抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)認(rèn)證后可以從銷售貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵減，不足抵減的部分留待下期繼續(xù)抵扣。

◆《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局〈關(guān)于將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知〉》（財(cái)稅字〔2013〕106號）規(guī)定，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。本例中，該企業(yè)購進(jìn)小汽車負(fù)擔(dān)的8.5萬元稅金可以從銷項(xiàng)稅金中抵減。

◆交通運(yùn)輸業(yè)的主要進(jìn)項(xiàng)來自燃油、維修等，加強(qiáng)車輛固定資產(chǎn)改造和更新，以及日常取得穩(wěn)定的進(jìn)項(xiàng)稅額尤為重要。

◆上例只說明進(jìn)行運(yùn)輸車輛等固定資產(chǎn)更新、日常進(jìn)項(xiàng)稅額取得比較平穩(wěn)的企業(yè)的情況，個(gè)別企業(yè)沒有車輛等固定資產(chǎn)更新計(jì)劃、人力成本過高、不能及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣等的企業(yè)，符合條件的，可選擇按增值稅小規(guī)模納稅人方式納稅，按季度申報(bào)，適用3%的征收率。

◆連續(xù)12個(gè)月收入達(dá)到500萬元以上的交通運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，否則其收入按增值稅適用稅率11%征稅，并且不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

◆一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開具發(fā)票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證和抵扣。