前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息，以及前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息，而對前期財務報表造成省略或錯報。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。對于前期差錯如何進行會計及稅務處理？本文擬通過案例進行分析。

案例：甲公司2012年9月納稅自查中發(fā)現(xiàn)，2011年漏計一項固定資產(chǎn)折舊200000萬元，未將土地價值計入房產(chǎn)原值，少繳房產(chǎn)稅3000元，暫不考慮稅后利潤提取盈余公積的影響。

前期差錯更正的會計處理

《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十二條規(guī)定，企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。

前期差錯的重要程度，應根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。一般來說，前期差錯足以影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷，就屬于重要的前期差錯。對于重要前期差錯采用追溯重述法，不重要前期差錯可采用未來適用法。

（一）不重要的前期差錯的處理

對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務報表相關項目的期初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目。屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應調(diào)整本期與前期相同的相關項目。

借：管理費用——房產(chǎn)稅 3000

貸：銀行存款 3000

（二）重要的前期差錯的處理

對于發(fā)生的重要前期差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，財務報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整；如不影響損益，應調(diào)整財務報表相關項目的期初數(shù)。

借：以前年度損益調(diào)整 200000

貸：累計折舊 200000

借：應交稅金——應交所得稅 50000

貸：以前年度損益調(diào)整 50000

借：利潤分配——未分配利 150000

貸：以前年度損益調(diào)整 150000

前期差錯更正的稅務處理

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

甲公司2011年漏計固定資產(chǎn)折舊200000元以及少繳的房產(chǎn)稅3000元，可由企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至2011年度計算扣除，企業(yè)由此多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在2012年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。同時在2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時，對繳納的2011年房產(chǎn)稅3000元要做納稅調(diào)增。