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政府補(bǔ)助的稅會(huì)處理,你搞懂了么?

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2018/01/19 14:49:55 字體:

你是否也有這樣的疑問(wèn):

1、企業(yè)在2018年1月收到政府對(duì)企業(yè)2016租賃生產(chǎn)廠房的租金的補(bǔ)助款,要調(diào)整以前年度生產(chǎn)成本和銷售成本嗎?

2、企業(yè)2016年12月購(gòu)置并使用的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備500萬(wàn)元(折舊10年),2017年10月收到政府對(duì)購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備的補(bǔ)助款100萬(wàn)元,相關(guān)賬務(wù)及涉稅業(yè)務(wù)怎么處理?

以上兩項(xiàng)補(bǔ)助都是財(cái)政直接撥款,沒(méi)有取得正式補(bǔ)助文件。

政策規(guī)定:

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助》(財(cái)會(huì)【2017】15號(hào))

第八條 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的,應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入 損益。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助,直接計(jì)入當(dāng)期損益。

相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的,應(yīng)當(dāng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。

第九條 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:

(一)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間,計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本;

(二)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

第十條 對(duì)于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分 的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;難以區(qū)分的,應(yīng)當(dāng)整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》(財(cái)會(huì)【2017】30號(hào)):利潤(rùn)表修訂新增項(xiàng)目說(shuō)明:新增“其他收益”行項(xiàng)目,反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助等。 該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。

財(cái)稅【2008】151號(hào):企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

業(yè)務(wù)分析:

1、企業(yè)在2018年1月從政府收到對(duì)2016年的房租的補(bǔ)貼,符合“用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。”,所以應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為2018年1月的損益,不可以調(diào)整2016年的生產(chǎn)成本和銷售成本;并計(jì)入新設(shè)科目“其他收益”;收到的補(bǔ)助款全額作為2018年企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。

2、企業(yè)2016年12月購(gòu)置并使用的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備500萬(wàn)元(折舊10年),2017年10月收到政府對(duì)購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備的補(bǔ)助款100萬(wàn)元,符合“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的,應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。”

所以2017年10月收到對(duì)資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)助的款項(xiàng),可以沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值,以后期間按資產(chǎn)原值沖減后的凈值計(jì)算折舊(不考慮遞延所得稅),賬務(wù)處理如下:

借:銀行存款 1000000

  貸:固定資產(chǎn) 1000000

11月計(jì)提的折舊為1000000/(10*12-10)=9090.91

或者記入遞延收益,在資產(chǎn)使用期間確認(rèn)折舊時(shí),按補(bǔ)助部分對(duì)應(yīng)的折舊額確認(rèn)當(dāng)期的損益,賬務(wù)處理如下:

借:銀行存款 1000000

  貸:遞延收益 1000000

在11月計(jì)提折舊時(shí),同時(shí)確認(rèn)的收益為1000000/(120-10)=9090.91元,

作分錄如下:

借:遞延收益 9090.91

  貸:其他收益 9090.91

無(wú)論會(huì)計(jì)上怎么做賬,收到100萬(wàn)元都作為2017年10月的所得稅應(yīng)稅收入。

|作者:盛老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)

本文是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校。
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