政府補助準則總額法和凈額法選擇適用問題解析

為了適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，規(guī)范政府補助的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，2017年5月份，財政部印發(fā)了新重新修訂的《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（以下簡稱《準則》），在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。

《準則》第十一條規(guī)定，與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助，應當計入營業(yè)外收支。

政府補助有總額法和凈額法兩種會計處理方法。總額法是在確認政府補助時，將其全額一次或分次確認為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者成本費用等的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者所補償成本費用等的扣減。

大家都知道，上市公司的季報一般在一個季度結(jié)束后1個月內(nèi)公布，半年報2個月內(nèi)公布，年報4個月內(nèi)公布。也就是說，上市公司很快就要做本年季報和上年年報編制公布工作了。

上市公司及其他企業(yè)在適用新印發(fā)的《準則》時，進行總額法、凈額法選擇適用需要注意那些問題呢？

1、需要遵守可比性原則

企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，判斷某一類政府補助業(yè)務應當采用總額法還是凈額法。通常情況下，對同類或類似政府補助業(yè)務只能選用一種方法，同時，企業(yè)對該業(yè)務應當一貫地運用該方法，不得隨意變更。

企業(yè)對某些補助只能采用一種方法，例如，對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進行會計處理。

2、正確界定日?；顒优c非日常活動

日常經(jīng)營活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之有關(guān)的活動。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外提供貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)的日常活動。

《準則》未對“日?；顒?rdquo;進行界定。通常情況下，若政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)（如增值稅即征即退等），則認為該政府補助與日常活動相關(guān)。

3、總額法與其他收益

企業(yè)選擇總額法對與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助進行會計處理的，應增設(shè)“6117 其他收益”科目進行核算。“其他收益”科目核算總額法下與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助以及其他與日常活動相關(guān)且應直接計入本科目的項目。

對于總額法下與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，企業(yè)在實際收到或應收時，或者將先確認為“遞延收益”的政府補助分攤計入收益時，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“遞延收益”等科目，貸記“其他收益”科目。期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。

4、長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

如果相關(guān)長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，總額法下應當在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入當期收益；凈額法下應當在取得補助時沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，并按照沖減后的賬面價值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計提折舊或進行攤銷。

｜作者：劉星（正保會計網(wǎng)校答疑專家）