舊準(zhǔn)則規(guī)定按照已收或應(yīng)收的合同價格確定銷售商品收入金額。但新準(zhǔn)則明確交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。同時明確企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當(dāng)作為負債進行會計處理（與舊準(zhǔn)則一致），不計入交易價格。

【提示1】確定“預(yù)期有權(quán)收取的金額”時，應(yīng)當(dāng)考慮行業(yè)習(xí)慣、商業(yè)慣例、客戶的過往慣例、客戶的特定說明等。比如客戶習(xí)慣上要求打折，且銷售方無法改變（處于劣勢），這種情形下就要按折扣后的金額確認交易價格。

【提示2】企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)確認為負債，比如銷售方代收的住房維修基金。預(yù)期將退還給客戶的款項，比如未發(fā)貨前的預(yù)收款。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。

（一）可變對價

合同中存在可變對價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，但包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評估累計已確認收入是否極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時，應(yīng)當(dāng)同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。

【提示】這里注意強調(diào)了一點是“極可能”，也可以理解為95%以上的可能性不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回。針對可變對價的情形，新收入準(zhǔn)則可能需要至少就對價的一部分提早確認。

【案例】甲公司對外提供法律服務(wù)并收取服務(wù)費收入。甲公司與乙公司的合同規(guī)定，針對Z案件，必須法院判決乙公司獲得賠償收入30萬元以上，乙公司才會向甲公司支付所獲得賠償收入的10%。在法院判決前，如果甲公司能夠極可能確定獲得報酬，則甲公司就應(yīng)當(dāng)確認該筆收入，否則甲公司不應(yīng)當(dāng)確認該筆收入。

每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計應(yīng)計入交易價格的可變對價金額。可變對價金額發(fā)生變動的按以下規(guī)定進行會計處理：

1、對于可變對價及可變對價的后續(xù)變動額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分攤至與之相關(guān)的一項或多項履約義務(wù)，或者分攤至構(gòu)成單項履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品中的一項或多項商品。但對于已履行的履約義務(wù)，其分攤的可變對價后續(xù)變動額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動當(dāng)期的收入（不得調(diào)增已履約部分已經(jīng)確認的收入）。具體分攤方法區(qū)分以下幾種情形：

（1）合同中包含兩項或多項履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新分攤交易價格。

【提示1】分攤至單項履約義務(wù)是根據(jù)合同開始日的單獨售價相對比例，不考慮之后單獨售價的變動。

【提示2】單獨售價，是指企業(yè)向客戶單獨銷售商品的價格。

（2）企業(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶單獨銷售商品的價格，應(yīng)作為確定該商品單獨售價的最佳證據(jù)。單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息，采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計單獨售價。

①市場調(diào)整法，是指企業(yè)根據(jù)某商品或類似商品的市場售價考慮本企業(yè)的成本和毛利等進行適當(dāng)調(diào)整后，確定其單獨售價的方法。

②成本加成法，是指企業(yè)根據(jù)某商品的預(yù)計成本加上其合理毛利后的價格，確定其單獨售價的方法。

③余值法，是指企業(yè)根據(jù)合同交易價格減去合同中其他商品可觀察的單獨售價后的余值，確定某商品單獨售價的方法。

【提示】在估計單獨售價時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)最大限度地采用可觀察的輸入值，并對類似的情況采用一致的估計方法。估價要有一定的依據(jù)，可觀察的輸入值屬于客觀數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確性較高。采用一致額估價方法，是為了避免企業(yè)為了某種目的調(diào)整利潤。

（3）企業(yè)在商品近期售價波動幅度巨大，或者因未定價且未曾單獨銷售而使售價無法可靠確定時，可采用余值法估計其單獨售價。

（4）對于合同折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項履約義務(wù)之間按比例分攤。

有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項或多項(而非全部)履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分攤至相關(guān)一項或多項履約義務(wù)。

合同折扣僅與合同中一項或多項(而非全部)履約義務(wù)相關(guān)，且企業(yè)采用余值法估計單獨售價的，應(yīng)當(dāng)首先按照前款規(guī)定在該一項或多項(而非全部)履約義務(wù)之間分攤合同折扣，然后采用余值法估計單獨售價。

【提示】合同折扣，是指合同中各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價之和高于合同交易價格的金額。

【案例】天宇商貿(mào)公司對外銷售10臺空調(diào)和10臺風(fēng)扇，總價款18000元，其中空調(diào)市場價格1800元，風(fēng)扇市場價格200元�？紤]到風(fēng)扇出廠日期比較早，同時在合同中注明風(fēng)扇給予500元的折扣，實際收款17500元。那么如何分攤各產(chǎn)品收入呢？空調(diào)確認收入為16200元（18000×1800/2000），風(fēng)扇確認收入1300元（18000-16200-500）。

| 作者：陳老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）