一、概念的差異
會計準則上的收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。對于銷售商品收入而言，主要是指企業(yè)銷售本企業(yè)生產(chǎn)的商品和商品流通企業(yè)購進商品再銷售取得的收入。如工業(yè)企業(yè)銷售生產(chǎn)的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售購進的商品等；企業(yè)銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等，也視同企業(yè)的商品。
在稅法的界定上，會計準則規(guī)定的銷售商品收入，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定對應(yīng)的是其中的銷售貨物收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》第十四條規(guī)定對此解釋為：銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。可見稅法上的貨物一般是指有形的流動資產(chǎn)。
二、銷售商品收入的確認條件方面
在會計處理上，應(yīng)該參照《企業(yè)會計準則第14號-收入》第四條規(guī)定：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
3、收入的金額能夠可靠地計量；
4、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
在上述五個確認條件中，《企業(yè)會計準則第14號——收入》應(yīng)用指南將“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方”，作為構(gòu)成確認銷售商品收入的重要條件，其含義是：
（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。
（二）判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。有時，已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。
在稅務(wù)處理上，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：
1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
2、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；
3、收入的金額能夠可靠地計量；
4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
通過對于會計準則和稅法上關(guān)于銷售商品收入的確認條件，可以看出其中最大的差異就是稅法上沒有將“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”作為確認銷售收入的條件。
三、銷售商品收入的確認時間的方面
《企業(yè)會計準則第14號——收入》應(yīng)用指南規(guī)定：下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認條件的除外：
1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。
2、銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。
3、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。
4、銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
5、售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）針對銷售商品收入的確認時間也作出了明確的規(guī)定：
滿足銷售商品收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：
1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。
2、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。
3、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。
4、銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
5、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。
在普通的銷售業(yè)務(wù)中，銷售商品收入的確認時間方面，會計處理與稅務(wù)處理基本是趨同的，并無太大差異。
四、銷售商品收入的確認金額的方面
在會計處理上，銷售商品收入金額的計量根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》第五條規(guī)定，企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應(yīng)當按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。
從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費用。
在所得稅處理上，《企業(yè)所得稅實施條例》對企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定做了進一步的解釋：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括銷售貨物收入。企業(yè)以貨幣形式取得的收入，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，包括存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按公允價值確定收入額。公允價值，是指按照資產(chǎn)的市場價格、同類或類似資產(chǎn)市場價值基礎(chǔ)確定的價值。
銷售商品收入的確認金額方面，會計處理與稅務(wù)處理基本也是趨同的，分別情況按合同約定價款和公允價值確定收入額，并無太大差異。但是對于通過分期收款方式銷售商品的情況，會計處理和所得稅處理存在著較大的差異。
對于采用分期收款方式銷售商品，具有融資性質(zhì)的情況下，收入準則規(guī)定：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。也就是說，對于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，會計上要確認銷售收入和分期利息收入。
而在所得稅處理上，對于分期收款方式銷售商品的，并沒有要求分期確認融資收益，《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條第一款規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。
五、關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)的銷售收入確認方面
對于房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)商品方面，在收入的確認條件、確認時間上會計處理和所得稅稅務(wù)處理有很大的差異。
在會計處理上，對于沒有辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的開發(fā)產(chǎn)品，其商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移，所以不確認收入，而在所得稅稅務(wù)處理上是完全不同的規(guī)定，并未完全考慮開發(fā)產(chǎn)品的所有權(quán)和風險轉(zhuǎn)移。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）具體規(guī)定如下：
“企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認：
(一)采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認收入的實現(xiàn)。
(二)采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。
(三)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。
(四)采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認收入的實現(xiàn)：
1、采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。
2、采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于買斷價格，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應(yīng)按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。
3、采取基價（保底價）并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于基價，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協(xié)議約定的價格低于基價的，則應(yīng)按基價計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應(yīng)按基價加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。
4、采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述1至3項規(guī)定確認收入的實現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認收入的實現(xiàn)。”
