研發(fā)費用加計扣除無疑是企業(yè)可以享受的重要稅收優(yōu)惠政策，也是稅務(wù)代理人員的審核難點。對于研發(fā)費用匯算清繳的審核要點與相關(guān)風(fēng)險，研發(fā)企業(yè)及稅務(wù)代理人員都須加以重視。

　　研發(fā)費用加計扣除審核"有章法"

　　研發(fā)費用之所以難審核，主要有三個原因：一是研發(fā)費用對應(yīng)的項目都是專業(yè)領(lǐng)域，稅務(wù)代理人員對相關(guān)行業(yè)、業(yè)務(wù)流程不熟悉；二是研發(fā)費用的企業(yè)所得稅扣除標準和加計扣除的規(guī)定不一致；三是企業(yè)對稅收政策了解不透徹，研發(fā)費用的歸集不規(guī)范。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。同時，《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定，研究開發(fā)費用的加計扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照形成無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）對研發(fā)費用可以加計扣除的項目進行了明細列示。

　　研發(fā)費用的審核步驟稅務(wù)代理人員對于研發(fā)費用的審核可以按以下步驟進行。

　　了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，在進行企業(yè)所得稅匯算審核前，需要對企業(yè)的組織架構(gòu)、生產(chǎn)特點、業(yè)務(wù)流程等事項進行考察，弄清企業(yè)是否有研發(fā)部門以及該企業(yè)的研發(fā)工藝、研發(fā)產(chǎn)品等內(nèi)容。

　　收集整理資料，研發(fā)費用的審核需要企業(yè)提供如下資料：自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算；自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

　　對每個項目歸集的研發(fā)費用支出進行詳細審核，加計扣除要嚴格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]116號文件及財稅[2013]70號文件規(guī)定，具體如下：

　�。ㄒ唬┬庐a(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。需要判斷這些費用是否與研發(fā)項目直接相關(guān)。

　�。ǘ�）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用，可以在企業(yè)所得稅前扣除并可以加計扣除。對于研發(fā)項目消耗的材料、燃料和動力費用的進項稅額是否可以抵扣，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況，具體情況具體分析，企業(yè)進行的研發(fā)費用支出，常常涉及的項目不只一個，如一家高新技術(shù)企業(yè)所得稅匯算清繳，研發(fā)的項目有五項，研發(fā)出來的產(chǎn)品如果適用增值稅，其領(lǐng)用的材料進項稅額可以抵扣，研發(fā)出來的產(chǎn)品如果適用營業(yè)稅，其領(lǐng)用的材料進項稅額則不應(yīng)該抵扣。

　�。ㄈ�）工資、薪金、獎金、津貼、補貼。在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除并可以加計扣除。在審核加計扣除時，要將工資發(fā)放的名單與企業(yè)提供的項目研發(fā)人員的名單仔細核對，對于沒有在項目研發(fā)人員名單內(nèi)的人員工資，不可以進行加計扣除。

　　企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除并可以加計扣除。

　�。ㄋ模﹥x器、設(shè)備的折舊費或租賃費。企業(yè)發(fā)生的設(shè)備折舊和租賃費，如果按稅法規(guī)定的折舊年限和用途計提，一般都可以在企業(yè)所得稅稅前列支。但并不是所有的折舊和租賃費都可以加計扣除，只有專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。在實踐中，由于稅務(wù)代理人員對企業(yè)的研發(fā)過程、研發(fā)工藝、研發(fā)產(chǎn)品不熟悉，該設(shè)備是否屬于研發(fā)專用難以判斷。

　　專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除并可以加計扣除。

　�。ㄎ澹�專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除并可以加計扣除（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除并加計扣除。

　�。ㄆ撸┛碧介_發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費，新藥研制的臨床試驗費，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除并加計扣除。

　�。ò耍┭邪l(fā)成果的論證、評審、驗收費用，研發(fā)成果的鑒定費用，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除并加計扣除。

　�。ň牛┪�托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用。如果企業(yè)只取得委托外單位開發(fā)的研發(fā)費用的發(fā)票，那么只能稅前扣除而不能加計扣除。根據(jù)國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定，對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該項目的研發(fā)費用支出明細表，否則，該委托項目的研發(fā)費用支出不得實行加計扣除。

　�。ㄊ�）對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。