企業(yè)速知！水資源稅即將全國實施！

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2024/10/21 10:01:36　字體：大小

10月15日，《水資源稅改革試點實施辦法》(以下簡稱財稅[2024]28號)對外正式發(fā)布，規(guī)定自2024年12月1日起實施。而此次政策的重點是將水資源稅試點拓展至全國實施，那么，政策上有什么變化？

主要內(nèi)容是什么呢?

一、水資源稅有哪些政策調(diào)整?

相對于前兩次改革試點，《辦法》主要有四個方面的政策調(diào)整：

一是完善稅收制度。《辦法》進一步界定了水資源稅征收范圍和對象;細化了納稅人取用水適用多個稅額標(biāo)準(zhǔn)的申報納稅要求;強化了稅收優(yōu)惠政策的正向激勵引導(dǎo)作用;與資源稅法有關(guān)規(guī)定相銜接，將水資源稅的納稅地點由生產(chǎn)經(jīng)營所在地調(diào)整為取水口所在地等。

二是擴大地方權(quán)限。《辦法》適當(dāng)擴大了地方稅收管理權(quán)限，包括：新增了地方可以減征和免征的稅收優(yōu)惠政策;簡化水資源稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)，授權(quán)地方在確定具體稅額時有更多調(diào)整空間;授權(quán)地方確定特定取用水的水資源稅核定方法和計征方式等。

三是健全征管機制。《辦法》進一步明確了納稅人申報納稅的相關(guān)責(zé)任和義務(wù)。同時，進一步健全了稅務(wù)部門和水行政主管部門的信息共享和征管協(xié)同配合機制，提高水資源稅征管效率。

四是理順價稅關(guān)系。《辦法》明確了水資源稅和供水價格的關(guān)系，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)為水資源稅的納稅人，水資源稅與自來水價格實行價稅分離，通過稅收引導(dǎo)相關(guān)企業(yè)采取措施控制和降低水的漏損。

二、水資源稅主要內(nèi)容

1.水資源稅發(fā)展的政策變革

水資源從河北省開始試行，本次將適用范圍擴大至全國范圍，標(biāo)志水資源稅改革試點在全國范圍內(nèi)推廣。

政策名稱	適用范圍	試點時間
《水資源稅改革試點暫行辦法》（財稅[2016]55號）	河北	2016年7月1日
《擴大水資源稅改革試點實施辦法》財稅〔2017〕80號）	北京市、天津市、山西省、內(nèi)蒙古自治區(qū)、河南省、山東省、四川省、陜西省、寧夏回族自治區(qū)	2017年12月1日
《水資源稅改革試點實施辦法》（財稅〔2024〕28號）	全國	2024年12月1日

2.納稅主體更加明確

明確了納稅人為直接從江河、湖泊（含水庫、引調(diào)水工程等水資源配置工程）和地下取用水資源的單位和個人，并實行從量計征的計稅方式。

政策名稱	納稅主體
《水資源稅改革試點暫行辦法》（財稅[2016]55號）	利用取水工程或者設(shè)施直接從江河、湖泊(含水庫)和地下取用地表水、地下水的單位和個人
《擴大水資源稅改革試點實施辦法》財稅〔2017〕80號）	直接取用地表水、地下水的單位和個人
《水資源稅改革試點實施辦法》（財稅〔2024〕28號）	為直接從江河、湖泊(含水庫、引調(diào)水工程等水資源配置工程)和地下取用水資源的單位和個人

3.征稅對象的明確

明確了征稅對象為地表水和地下水，不包括再生水、集蓄雨水、海水及海水淡化水、微咸水等非常規(guī)水。其中：地表水是陸地表面上動態(tài)水和靜態(tài)水的總稱，包括江、河、湖泊（含水庫、引調(diào)水工程等水資源配置工程）等水資源；地下水是指賦存于地表以下的水。

政策名稱	納稅主體
《水資源稅改革試點暫行辦法》（財稅[2016]55號）	地表水和地下水
《擴大水資源稅改革試點實施辦法》財稅〔2017〕80號）	地表水和地下水
《水資源稅改革試點實施辦法》（財稅〔2024〕28號）	地表水和地下水，不包括再生水、集蓄雨水、海水及海水淡化水、微咸水等非常規(guī)水

4.納稅義務(wù)時間

對于未經(jīng)批準(zhǔn)取用水資源的，明確水資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。

政策名稱	納稅義務(wù)時間
《水資源稅改革試點暫行辦法》（財稅[2016]55號）	納稅人取用水資源的當(dāng)日
《擴大水資源稅改革試點實施辦法》財稅〔2017〕80號）	納稅人取用水資源的當(dāng)日
《水資源稅改革試點實施辦法》（財稅〔2024〕28號）	①納稅人取用水資源的當(dāng)日； ②未經(jīng)批準(zhǔn)取用水資源的，水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為水行政主管部門認(rèn)定的納稅人實際取用水資源的當(dāng)日

5.明確水資源稅的計算

政策名稱	納稅義務(wù)時間
《水資源稅改革試點暫行辦法》（財稅[2016]55號）	第五條　水資源稅實行從量計征。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝取水口所在地稅額標(biāo)準(zhǔn)×實際取用水量。水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式取用水量按照實際發(fā)電量確定。
《擴大水資源稅改革試點實施辦法》財稅〔2017〕80號）	第六條水資源稅實行從量計征，除本辦法第七條規(guī)定的情形外，應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=實際取用水量×適用稅額城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)實際取用水量應(yīng)當(dāng)考慮合理損耗因素。疏干排水的實際取用水量按照排水量確定。疏干排水是指在采礦和工程建設(shè)過程中破壞地下水層、發(fā)生地下涌水的活動。第七條水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式（不含循環(huán)式）冷卻取用水應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=實際發(fā)電量×適用稅額火力發(fā)電貫流式冷卻取用水，是指火力發(fā)電企業(yè)從江河、湖泊（含水庫）等水源取水，并對機組冷卻后將水直接排入水源的取用水方式。火力發(fā)電循環(huán)式冷卻取用水，是指火力發(fā)電企業(yè)從江河、湖泊（含水庫）、地下等水源取水并引入自建冷卻水塔，對機組冷卻后返回冷卻水塔循環(huán)利用的取用水方式。
《水資源稅改革試點實施辦法》（財稅〔2024〕28號）	第五條水資源稅實行從量計征，除本辦法第六條至第八條規(guī)定的情形外，應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=實際取用水量×適用稅額疏干排水的實際取用水量按照排水量確定。疏干排水是指在采礦和工程建設(shè)過程中破壞地下水層、發(fā)生地下涌水的活動。第六條城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=實際取用水量×(1-公共供水管網(wǎng)合理漏損率)×適用稅額公共供水管網(wǎng)合理漏損率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。第七條水力發(fā)電取用水應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=實際發(fā)電量×適用稅額第八條除火力發(fā)電冷卻取用水外，冷卻取用水應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=實際取用(耗)水量×適用稅額火力發(fā)電冷卻取用水可以按照實際發(fā)電量或者實際取用(耗)水量計征水資源稅，具體計征方式由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府按照稅費平移原則確定。

6.稅額標(biāo)準(zhǔn)的細化

水資源稅根據(jù)水資源狀況、取用水類型和經(jīng)濟發(fā)展等情況實行差別稅額。國家統(tǒng)一明確各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額標(biāo)準(zhǔn)，具體適用稅額由各省、自治區(qū)、直轄市確定。同時，要求對取用地下水、水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)取用水從高確定稅額。

7.明確了稅收優(yōu)惠的范圍

對規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水等五種情形，免征水資源稅;對超出規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水以及農(nóng)村集中飲水工程取用水，授權(quán)地方減免水資源稅;對用水效率達到國家用水定額先進值的相關(guān)納稅人，減征水資源稅。

政策名稱	納稅主體
《水資源稅改革試點暫行辦法》（財稅[2016]55號）	第十三條　對下列取用水減免征收水資源稅：（一）對規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅。（二）對取用污水處理回用水、再生水等非常規(guī)水源，免征水資源稅。（三）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他減稅和免稅情形。
《擴大水資源稅改革試點實施辦法》財稅〔2017〕80號）	第十五條下列情形，予以免征或者減征水資源稅：（一）規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅；（二）取用污水處理再生水，免征水資源稅；（三）除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊、武警部隊通過其他方式取用水的，免征水資源稅；（四）抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅；（五）采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅；（六）財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。
《水資源稅改革試點實施辦法》（財稅〔2024〕28號）	第十六條有下列情形之一的，免征或者減征水資源稅： (一)規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅; (二)除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊、武警部隊、國家綜合性消防救援隊伍通過其他方式取用水的，免征水資源稅; (三)抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅; (四)采油(氣)排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅; (五)受縣級以上人民政府及有關(guān)部門委托進行國土綠化、地下水回灌、河湖生態(tài)補水等生態(tài)取用水，免征水資源稅; (六)工業(yè)用水前一年度用水效率達到國家用水定額先進值的納稅人，減征本年度百分之二十水資源稅。省級水行政主管部門會同同級財政、稅務(wù)等部門及時公布享受減征政策的納稅人名單; (七)財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。第十七條各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實際情況，決定免征或者減征超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水和主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水的水資源稅。　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，是指種植業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)等取用水。第十八條納稅人的免稅、減稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算實際取用水量;未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供實際取用水量的，不予免稅和減稅。

8、明確城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅不計入自來水價格

政策名稱	納稅義務(wù)時間
《國家稅務(wù)總局關(guān)于水資源費改稅后城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)增值稅發(fā)票開具問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第47號）	原對城鎮(zhèn)公共供水用水戶在基本水價（自來水價格）外征收水資源費的試點省份，在水資源費改稅試點期間，按照不增加城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負擔(dān)的原則，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對應(yīng)的水費收入，不計征增值稅，按“不征稅自來水”項目開具增值稅普通發(fā)票。
《水資源稅改革試點實施辦法》（財稅〔2024〕28號）	城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅不計入自來水價格，在終端綜合水價中單列，并可以在增值稅計稅依據(jù)中扣除。水資源稅改革試點期間，省級發(fā)展改革部門會同有關(guān)部門將終端綜合水價結(jié)構(gòu)逐步調(diào)整到位，原則上不因改革增加用水負擔(dān)。