勞務(wù)派遣、人力資源服務(wù)外包和勞動(dòng)力外包的稅會(huì)差異

對(duì)于勞務(wù)派遣、人力資源服務(wù)外包和勞動(dòng)力外包業(yè)務(wù)，有不少人不清楚這三者的業(yè)務(wù)區(qū)別，同時(shí)對(duì)于這三者業(yè)務(wù)取得收入會(huì)計(jì)核算是采用全額法還是采用凈額法確認(rèn)收入，增值稅是適用差額納稅還是全額納稅，發(fā)票具體如何開具，不是很清晰，今天一起給大家詳細(xì)解析。

勞務(wù)派遣:勞務(wù)派遣公司與被派遣的勞動(dòng)者之間存在勞動(dòng)關(guān)系，與勞動(dòng)者之間簽訂《勞動(dòng)合同》，被派遣的勞動(dòng)者系勞務(wù)派遣公司員工，并承擔(dān)與勞動(dòng)關(guān)系相關(guān)的法律責(zé)任。勞務(wù)派遣公司向用工單位提供派遣服務(wù)之前，外派人員和勞務(wù)派遣公司已簽訂了固定合同，在沒有對(duì)外派遣時(shí)，勞務(wù)派遣公司仍需承擔(dān)相關(guān)人員的工資薪金、社保、公積金等。 
人力資源服務(wù)外包：人力資源服務(wù)公司與勞動(dòng)者之間不存在勞動(dòng)關(guān)系，不簽訂勞動(dòng)合同。勞動(dòng)者直接與用工單位簽訂《勞動(dòng)合同》并建立勞動(dòng)關(guān)系，用工單位承擔(dān)與勞動(dòng)關(guān)系相關(guān)的所有責(zé)任。如人力資源服務(wù)公司因勞動(dòng)關(guān)系爭(zhēng)議被認(rèn)定、裁決、判決或被有關(guān)部門要求承擔(dān)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，均由用工單位承擔(dān)。人力資源服務(wù)公司提供人事綜合服務(wù)及代收代付工資、社保和公積金等服務(wù)。
勞動(dòng)力外包：即業(yè)務(wù)外包，是指發(fā)包人將其特定的工程或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目發(fā)包給勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司招用勞動(dòng)者來完成所承包的項(xiàng)目。勞務(wù)公司從發(fā)包人處獲得項(xiàng)目及承包費(fèi)用，賺取利潤(rùn)并為勞動(dòng)者發(fā)放勞動(dòng)報(bào)酬。勞動(dòng)力外包的核心要素是工作成果，發(fā)包人關(guān)注勞務(wù)公司交付的工作成果。至于勞務(wù)公司如何完成工作，發(fā)包人并不關(guān)心。勞務(wù)公司只有在工作成果符合約定，且外包勞動(dòng)者的勞動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與發(fā)包人無關(guān)的情況下，才能獲得相應(yīng)的外包費(fèi)用。
勞動(dòng)力外包承包商一般沒有特殊的業(yè)務(wù)資格要求，除非有專門的法律；勞務(wù)派遣單位必須是嚴(yán)格按照《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定設(shè)立并取得勞務(wù)派遣行政許可的法人。

按新收入準(zhǔn)則核算，企業(yè)取得勞務(wù)派遣、人力資源服務(wù)外包和勞動(dòng)力外包收入，是按總額法核算還是按凈額法核算呢？
1.勞務(wù)派遣公司對(duì)勞務(wù)派遣收入可以適用總額法確認(rèn)收入。
證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部在《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析》（2020 版）之案例 6-12 中列舉了進(jìn)出口貿(mào)易、大宗商品貿(mào)易的總額法和凈額法、勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)、物流公司轉(zhuǎn)包服務(wù)業(yè)務(wù)等五個(gè)案例。
案例三為勞務(wù)派遣：勞務(wù)派遣單位需要按照與用工單位約定的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和服務(wù)要求為用工單位提供勞務(wù)，表明勞務(wù)派遣單位能夠主導(dǎo)派遣人員向用工單位提供的服務(wù)，承擔(dān)了按照有關(guān)服務(wù)合同向用工單位提供服務(wù)的主要責(zé)任。勞務(wù)派遣公司可以對(duì)勞務(wù)者進(jìn)行選擇并簽署勞動(dòng)合同，具有完全的自主權(quán)，且需要就勞動(dòng)者的勞動(dòng)成果向用工單位負(fù)責(zé)。在服務(wù)定價(jià)方面，不存在其他相反證據(jù)的情況下，勞務(wù)派遣公司具備自主定價(jià)權(quán)，勞務(wù)派遣公司在勞務(wù)派遣安排中更多地體現(xiàn)了主要責(zé)任人的特征，可適用總額法。
2.人力資源服務(wù)公司對(duì)人力資源服務(wù)外包適用凈額法確認(rèn)收入。  
人力資源服務(wù)公司與勞動(dòng)者之間不存在勞動(dòng)關(guān)系，用工單位承擔(dān)與勞動(dòng)關(guān)系相關(guān)的所有責(zé)任。人力資源服務(wù)公司提供人事綜合服務(wù)及代收代付工資、社保和公積金等服務(wù)。
因此，人力資源服務(wù)公司為代理人，對(duì)代收的勞動(dòng)者的工資、社保和公積金等不能確認(rèn)收入，應(yīng)僅就收到的服務(wù)費(fèi)確認(rèn)收入。
3.勞務(wù)公司對(duì)勞務(wù)外包收入適用總額法確認(rèn)收入。
勞動(dòng)力外包即業(yè)務(wù)外包，由勞務(wù)公司自主招用勞動(dòng)者來完成所承包的項(xiàng)目，并承擔(dān)主要責(zé)任。外包勞動(dòng)者的勞動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與項(xiàng)目發(fā)包人無關(guān)。在服務(wù)定價(jià)方面，服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)要求和服務(wù)收費(fèi)是和發(fā)包人協(xié)商確認(rèn)，具有自主定價(jià)權(quán)。因此，勞務(wù)公司對(duì)勞務(wù)外包收入適用總額法確認(rèn)收入。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）規(guī)定：
勞務(wù)派遣服務(wù)：
一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率（截止到2027年12月31日為1%）計(jì)算繳納增值稅。
人力資源外包服務(wù)：
納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，勞動(dòng)力外包屬于現(xiàn)代服務(wù)項(xiàng)下的人力資源服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開具專票或普票。