普惠性稅收減免政策之小規(guī)模納稅人（一）

財稅【2019】13號《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》中，享受普惠性減稅降費的“小微企業(yè)”除了“小型微利企業(yè)”之外，另外一類企業(yè)是“小規(guī)模納稅人企業(yè)”。

我們來看看“小規(guī)模納稅人”可以享受哪些普惠性優(yōu)惠：

1、月度銷售額不超過10萬元或季度銷售額不超過30萬元的小規(guī)模納稅人，免征增值稅；

2、小規(guī)模納稅人在2019年1月1日后發(fā)生的應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、資源稅、印花稅、耕地占用稅、城建稅、教育費附加和地方教育費附加減半征收。

小規(guī)模納稅人具體怎么適用這兩項優(yōu)惠呢？下面我們就來逐項分析：

首先來看增值稅起征點的優(yōu)惠：

一、增值稅起征點的調(diào)整

1、2009年1月1日起實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部 國家稅務總局令第50號）第三十七條規(guī)定：增值稅起征點的適用范圍限于個人

增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；

（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

前款所稱銷售額，是指本細則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。

2、到2011年11月1日實施的《關于修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的決定》（中華人民共和國財政部令第65號）將《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十七條第二款修改為：“增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；

（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-20000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。

3、2013年8月1日實施的《財政部 國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅【2013】52號）明確，對小規(guī)模納稅人，月度銷售額不超過2萬的，免征增值稅；

2014年10月1日至2015年底小微企業(yè)免征增值稅、營業(yè)稅月銷售額提至3萬元（財稅【2014】71號明確，財稅【2015】96號延長到2017年12月31日；財稅【2017】76號延長至2020年12月31日。

而財稅【2019】13號規(guī)定自2019年1月1日到2021年12月31日，小規(guī)模納稅人月度銷售額不超過10萬、或季度銷售額不超過30萬元的，免征增值稅。

二、增值稅銷售額的判斷

1、“原增值稅業(yè)務”和“營業(yè)稅改征增值稅的業(yè)務”的影響

2019年之前，增值稅起征點的判斷是分“原增值稅業(yè)務”和“營業(yè)稅改征增值稅的業(yè)務”兩部分分別適用的。比如2018年作為小規(guī)模納稅人的小保公司是按季度申報繳納增值稅的，2季度加工和銷售貨物收入為8萬元，提供咨詢服務和代理服務的收入為10萬元。雖然小保公司2018年2季度銷售收入為18萬元，已經(jīng)超過了9萬的增值稅起征點，但“原增值稅業(yè)務”的銷售額不超過9萬元，該部分仍可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，只就“營業(yè)稅改征增值稅的業(yè)務”銷售收入的10萬元計繳增值稅；

2019年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅起征點調(diào)整為季度30萬元后，不再區(qū)分“原增值稅業(yè)務”和“營業(yè)稅改征增值稅的業(yè)務”，除不動產(chǎn)銷售收入有特別規(guī)定，是以企業(yè)全部的銷售額來考慮是否達到增值稅起征點的。還以小保公司為例，如果2019年2季度加工和銷售貨物收入8萬元，提供咨詢服務和代理服務的收入為25萬元。因為季度銷售額為33萬元，應當全額計繳增值稅。

雖然兩類銷售額合并考量，但免征額提高的幅度更高，其實總體還是優(yōu)惠力度加強了。

2、銷售不動產(chǎn)對銷售額的影響

另外，如果小規(guī)模納稅人有銷售不動產(chǎn)的業(yè)務，要分兩步考慮。首先以全部銷售額來判斷是否超過了起征點，如果沒有超過，則全額享受免征增值稅的優(yōu)惠；如果全部銷售額超過增值稅起征點的，則以將不動產(chǎn)銷售的收入剔除后銷售額來判斷是否達到了增值稅起征點，如果剔除不動產(chǎn)收入后的銷售額沒有達到增值稅起征點的，則就該部分銷售額享受免征增值稅的優(yōu)惠。還是小保公司， 2019年2季度加工和銷售貨物收入18萬元，銷售不動產(chǎn)收入25萬元。因為季度銷售額為43萬元，所以剔除不動產(chǎn)銷售額繼續(xù)判斷。剔除后銷售額為18萬元，沒有超過30萬元，就該18萬元享受免征增值稅的政策。如果，小保公司2季度銷售不動產(chǎn)收入為10萬元，則以整體28萬元享受免征增值稅的優(yōu)惠；

3、差額納稅對銷售額的影響

文件明確適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

這個規(guī)定是2019年以后適用的新規(guī)定。在2019年之前，適用《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）“適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。”

4、納稅期限選擇的影響

增值稅小規(guī)模納稅人納稅期限的選擇，也會影響判斷是否享受免征增值稅優(yōu)惠的銷售額。如果月度銷售額超過10萬元，但季度銷售額不超過30萬元的情況下，如果選擇按月度申報，則當月不可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，而如果選擇按季度納稅，該月的銷售額一并享受免征增值稅的優(yōu)惠；同樣，如果季度銷售額超過了30萬元，但其中某月的銷售額不超過10萬元，如果選擇按月度納稅，則沒有超過起征點的月份可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，而如果選擇按季度申報的，則該季度所有的銷售額因為超過起征點不可以享受免征增值稅的優(yōu)惠。

小規(guī)模納稅人申報期選擇后，在一個納稅年度內(nèi)不能再變更。

 | 作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）