普惠性稅收減免政策之小規(guī)模納稅人（二）

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普惠性稅收減免政策之小規(guī)模納稅人(一)

財稅【2019】13號《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》中，享受普惠性減稅降費的 “小規(guī)模納稅人”可以享受的普惠性優(yōu)惠的其他規(guī)定：

1、預(yù)繳增值稅規(guī)定

小規(guī)模納稅人在異地施工，銷售或出租異地不動產(chǎn)，需要在施工地或不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅。2019年1月1日起，在異地預(yù)繳增值稅的銷售額月度不超過10萬元或季度不超過30萬元的，不需要在異地預(yù)繳。

注意：小規(guī)模納稅人異地需預(yù)繳稅款的，月銷售額不超10萬，即使自開增值稅專用發(fā)票，也不需要在異地預(yù)繳增值稅。但同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個項目的，按照所有項目當(dāng)月（當(dāng)季）總銷售額判斷是否超過10萬元（30萬元）。

2、按次納稅還是按月納稅的確定

總局明確，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的納稅人，均可享受月銷售額10萬元以下免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的納稅人，除其他個人出租不動產(chǎn)等特殊規(guī)定外，則執(zhí)行按次500元以下免稅的政策。

3、申報期變動

季度申報變?yōu)樵露壬陥螅喝缭诩径鹊谝粋€月內(nèi)申請變更納稅期限的，可自申請變更的當(dāng)季起按變更后的納稅期限申報納稅；在季度第二、三個月內(nèi)申請變更納稅期限的，申請變更的當(dāng)季內(nèi)仍按變更前的納稅期限申報納稅，可自下季度起按變更后的納稅期限申報納稅。

月度申報變更為季度申報：在季度第一個月內(nèi)申請變更為按季申報納稅，可自申請變更的當(dāng)季起按季申報納稅，適用季度銷售額不超過30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)；如在季度第二、三個月內(nèi)申請變更為按季申報納稅的，在申請變更的當(dāng)季仍按月申報納稅，適用月銷售額不超過10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，可自下季度起按季申報納稅，適用季度銷售額不超過30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)。

4、開票的規(guī)定

小規(guī)模納稅人月度或季度銷售額沒有超過增值稅起征點享受免征增值稅優(yōu)惠的，不可以開具增值稅專用發(fā)票。銷售貨物時開具專用發(fā)票的，月度或季度銷售額不超過增值稅起征點的，全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，才可以享受免征增值稅的優(yōu)惠。

5、增值稅申報

小規(guī)模納稅人企業(yè)增值稅沒有達到起征點免征增值稅的銷售額填寫在主表“其中：小微企業(yè)免稅銷售額”欄次，個體工商戶和其他個人填寫在“未達起征點銷售額”欄次。

6、其他地方稅種減免

2019年1月1日到2021年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。享受本政策優(yōu)惠的同時，小規(guī)模納稅人還享受其他對前述稅費的優(yōu)惠的，可以疊加享受。

比如，財稅【2018】50號文件明確自2018年5月1日起對資金賬簿減半征收印花稅。小規(guī)模納稅人于2019年5月增資的，新增資本金的印花稅在0.05%減半征收的基礎(chǔ)上，再適用小規(guī)模納稅人的減半征收優(yōu)惠。

納稅人自行申報享受地方稅費的減征優(yōu)惠，只要在申報表中勾選是否享受增值稅小規(guī)模納稅人減征政策選項，系統(tǒng)自動計算減征金額，確認即可，不需額外提交資料。

7、一般納稅人轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人

一般納稅人，在2019年12月31日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的，可以選擇登記為小規(guī)模納稅人。

營改增服務(wù)業(yè)一般納稅人符合條件的，均可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

對于納稅人在季度中間由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，或由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人，小規(guī)模納稅人納稅期限核定為按季的，納稅人對應(yīng)屬期申報銷售額均統(tǒng)一以30萬元的標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。

繳納資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加和地方教育附加的增值稅一般納稅人按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，自成為小規(guī)模納稅人的當(dāng)月起適用減征優(yōu)惠。

增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再適用減征優(yōu)惠；增值稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再適用減征優(yōu)惠。

8、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠

普惠性政策調(diào)整了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的范圍：自2019年1月1日到2021年12月31日間，關(guān)于初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的“從業(yè)人數(shù)不超過200人”調(diào)整為“從業(yè)人數(shù)不超過300人”，“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調(diào)整為“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元”。

 | 作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）