正保會計網(wǎng)校--正保遠(yuǎn)程教育旗下品牌網(wǎng)站

稅務(wù)網(wǎng)校

企業(yè)財稅會員更多服務(wù)>>

您的位置:正保會計網(wǎng)校 > 稅務(wù)網(wǎng)校 > 納稅輔導(dǎo) > 企業(yè)所得稅 > 正文

500萬元以下的設(shè)備、器具是否要一次性扣除要三思

2018-06-07 08:59 來源:正保會計網(wǎng)校   我要糾錯 | 打印 | | |

財政部和稅務(wù)總局于2018年5月7日下發(fā)了《關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號),該文件規(guī)定:企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具(具體是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)),單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。

文件公布后,眾多財稅會員來電咨詢相關(guān)事宜,綜合大家咨詢問題,老顧提醒大家:

500萬元以下的設(shè)備、器具 是否要選擇一次性當(dāng)期扣除要三思,要慎重。

其一,該政策嚴(yán)格意義上來說,并不像免稅、減稅那么實惠。

大家都知道,在會計處理上,依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值,在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn),并且企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊,按月計提折舊并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。在稅務(wù)處理上,《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條對固定資產(chǎn)計提折舊的最大年限做出了明確規(guī)定。那么,54號文規(guī)定符合條件的可以一次性當(dāng)期扣除,也就是把應(yīng)該分期扣除的折舊額提前到購買年度扣除了,形成的結(jié)果就是前期少交稅后期多交稅,但整體不會少交,所以優(yōu)惠力度不像大家想象的那么大。

其二、企業(yè)是否必須在購入當(dāng)年選擇一次性扣除?

文件的用詞是“允許”,不是必須,也就是說企業(yè)是有選擇權(quán)的。企業(yè)作為納稅人,可以結(jié)合自身的實際情況來行使該權(quán)利。

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定:“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年”。

因此,企業(yè)需要結(jié)合自己的盈虧情況來判斷,如果前期虧損較大的,再選擇一次性扣除的話,會造成更大的虧損,這樣要估計未來五年是否有足夠的應(yīng)納稅所得額來彌補此虧損額。還需要考慮的一個問題如果在購入當(dāng)年沒有選擇一次性扣除,在以后期間是否還可以選擇將沒有折舊完的金額選擇一次性扣除,從目前的文件規(guī)定來看,并沒有禁止性規(guī)定,后續(xù)可以再看看總局的公告如何操作。

其三、會計上是否還需要分期計提折舊?

前邊已述,依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)該對所有的固定資產(chǎn)分期計提折舊。對于企業(yè)來說,會計處理的依據(jù)是企業(yè)會計準(zhǔn)則,不是稅法,雖然54號文是財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文,其實是因為此政策會影響征稅和財政收入,因此作為財政收入的主管部門,財政部需要在此文中表態(tài),允許企業(yè)在稅務(wù)處理上一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊,但這并不改變企業(yè)的會計折舊政策。國家稅務(wù)總局公告2014年第29號規(guī)定:企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限,其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除,稅法另有規(guī)定除外。此文就屬于另有規(guī)定的情況,必然會形成會計處理和稅務(wù)處理的差異。

綜上所述,500萬元以下的設(shè)備、器具是否要選擇一次性當(dāng)期扣除,請各個企業(yè)結(jié)合自己的實際情況來判斷。

| 作者:老顧(正保會計網(wǎng)校答疑專家)

我要糾錯】 責(zé)任編輯:zx
辦稅日歷