尊敬的納稅人您好，又到一年匯算清繳期。為了方便您辦理匯算清繳相關(guān)事宜，降低您的辦稅負(fù)擔(dān)，北京市朝陽區(qū)國家稅務(wù)局錄制了匯算清繳微課堂向您介紹相關(guān)業(yè)務(wù)和政策。本期主講內(nèi)容為企業(yè)所得稅匯算清繳之問題解答。
1. 問：企業(yè)2017年12月31日的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額超過小型微利企業(yè)的條件，是否就不能享受小型微利企業(yè)的有關(guān)優(yōu)惠？
答：從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額不是以當(dāng)年12月31日的數(shù)據(jù)為判斷依據(jù)。而是按企業(yè)全年的季度平均值確定。
具體計算公式如下：
季度平均值=（季初值+季末值）÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
因此，只要企業(yè)2017年季度從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額符合小型微利企業(yè)的條件，且其他條件也滿足，那么企業(yè)在2017年度依然可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
2. 問：企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？是否需要備案？
答：符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策，無需進(jìn)行專項(xiàng)備案。
二、研發(fā)費(fèi)加計扣除
3.問：不適用研發(fā)費(fèi)加計扣除的行業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？
答：《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）列明了不適用加計扣除優(yōu)惠政策的七個行業(yè)，考慮到當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營多元化的情況，為合理判斷納稅人所屬行業(yè)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）明確，財稅〔2015〕119號所列七個行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
三、工資薪金
4.問：企業(yè)所得稅上對工資薪金總額是如何界定的？
答：《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”
對于《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金的。
此外，大家在確認(rèn)工資薪金時，可以參考國稅函[2009]3號文件，文件中對確認(rèn)工資薪金的合理性，提出了五條原則，包括：（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度（2）企業(yè)制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的（4）實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
請大家一定按照稅法要求確認(rèn)工資薪金，對于稅會存在差異的要及時進(jìn)行納稅調(diào)整。
四、資產(chǎn)損失
5.問：企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，應(yīng)如何處理？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第三十二條規(guī)定：“……企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。”
此外，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第十一條的規(guī)定：“企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。” 大家可以比照以上兩條規(guī)定進(jìn)行后續(xù)的稅務(wù)處理。
五、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理
6.問：不就地分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅的二級分支機(jī)構(gòu)主要有哪幾種類型？
答：（1）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭?a title="繳納增值稅" href="http://odtgfuq.cn/kuaijishiwu/sssw/" target="_blank" class="bule" >繳納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
（2）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
（3）新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
（4）當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
（5）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
六、股權(quán)轉(zhuǎn)讓
7.問：幾種主要的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理的差異
答：國稅函〔2010〕79號第三條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。”
財稅〔2009〕60號第五條規(guī)定：“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。”
國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第五條規(guī)定：“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。”
