實務(wù)中存在的憑證有很多，但是允許稅前扣除的憑證是有限的。實務(wù)中要與稅務(wù)機關(guān)多溝通，使其認可我們?nèi)〉玫膽{證是可以在稅前扣除的。下面簡單闡述稅前扣除憑證需要關(guān)注的要點。
一、相關(guān)法規(guī)規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》（（中華人民共和國主席令63號））第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進一步加強稅收征管若干具體措施》（國稅發(fā)[2009]114號）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令[2007]63號）第十條在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：……（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。
從上述法規(guī)來看，企業(yè)所得稅前扣除的成本、費用要符合下面兩個基本條件：
（1）實際發(fā)生的與收入有關(guān)的、合理的支出；
（2）取得合法有效憑證。
二、什么是合法有效憑證
（一）發(fā)票管理辦法對發(fā)票的規(guī)定
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院2010年第587號）第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。
由于發(fā)票屬于具有官方認可的合法憑證，且要求在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)時必須取得發(fā)票，所以針對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營性支出（屬于增值稅開票范圍），則應(yīng)當取得發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)稽查時，是以發(fā)票為主要稅前扣除憑證的。
（二）其他憑證的確定
如果業(yè)務(wù)范圍不屬于增值稅的開票范圍，這個時候就看是否可能取得其他憑證了，當然這些憑證最好是經(jīng)過政府有關(guān)部門認可的。比如財政票據(jù)。如果此業(yè)務(wù)也無法取得政府有關(guān)部門認可的憑證，則雙方簽訂的協(xié)議、支付憑證等也可以作為稅前扣除的合法憑證。
（三）票據(jù)扣除的時效性
1、權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本原則
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]15號）第六條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。
費用的扣除以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本原則，屬于本期的費用就應(yīng)當在本期扣除，如果由于各種原因（比如當期沒有取得票據(jù)），沒有在當期扣除，則在以后期間取得合法票據(jù)了，則就應(yīng)當調(diào)整在發(fā)生年度扣除。
2、季度預(yù)交時，可按暫估數(shù)確認
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。
三、合法有效憑證具體分類
1、發(fā)票
2、表
最常見的是工資表。
3、簽收單
這個主要是在境外發(fā)生的支出，由于世界上的主要國家大都是沒有發(fā)票的，所以以簽收單或其他合法憑證作為支出的依據(jù)。稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。
4、繳款書
包括海關(guān)進口增值稅專用繳款書、稅收繳款書、社會保險費專用繳款書、非稅收入一般繳款書等，
5、財政收據(jù)
這類票據(jù)屬于財政部門監(jiān)制，用于政府收費項目、事業(yè)單位收費項目、公益性機構(gòu)接受捐贈項目。
6、行程單
航空運輸電子客票暫使用《航空運輸電子客票行程單》作為旅客購買電子客票的付款憑證或報銷憑證。
7、其他單據(jù)
如果業(yè)務(wù)性質(zhì)比較特殊，無法取得上述前幾種憑證，則可以其他單據(jù)作為稅前扣除憑證。具體包括賠償金確認合同、違約金確認合同等。
法院判決書、裁定書、調(diào)解書等只能說明法律事實。如果涉及應(yīng)當開發(fā)票的業(yè)務(wù)，還是應(yīng)當開具發(fā)票。
【案例】乙方欠甲方的錢，如果法院判決乙方以其房產(chǎn)抵債，則法院判決書僅僅證明了乙方的房產(chǎn)應(yīng)該抵債給甲方，甲方不能僅僅依據(jù)判決書作為該房產(chǎn)的入賬依據(jù)。乙方把房產(chǎn)抵債給甲方，屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)當給甲方開具不動產(chǎn)銷售的發(fā)票。
| 作者：陳老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）
