《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。這是關于捐贈支出的原則性規(guī)定，后續(xù)也有相關的法規(guī)。這里主要對實務中需要關注的要點做簡要介紹。

一、公益事業(yè)的范圍

根據《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）的規(guī)定，用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護、社會公共設施建設；

（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

二、捐贈的方式

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

【提示1】縣級以上人民政府及其部門指縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構。

【提示2】《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除資格確認審批有關調整事項的通知》（財稅〔2015〕141號）規(guī)定對符合公益性社會團體條件的社會組織，由財政、稅務、民政等部門結合社會組織登記注冊、公益活動情況聯(lián)合確認公益性捐贈稅前扣除資格，并以公告形式發(fā)布名單。

【提示3】對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內的，企業(yè)或個人在名單所屬年度向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內，或雖在名單內但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

從上述可以看出，公益性機構有比較嚴格的限制，且很多時候當年公益性機構的確定都是在次年對外公布的，甚至在次年的匯算清繳后公布，但這樣造成了當年捐贈時根本無法確定是否符合公益性機構條件。對于匯算清繳后公布的情況，只能是先不扣除，以后確定了再進行補充申報，這樣可以避免繳納滯納金。

三、合法憑證

對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。

無法提供上述票據是不允許稅前扣除的。

四、年度利潤總額

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

【提示】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。執(zhí)行的會計制度不一樣，可能會計利潤就不一樣。

五、超過部分是否允許遞延扣除

根據《全國人民代表大會常務委員會關于修改的決定》（中華人民共和國主席令第六十四號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。這對企業(yè)來說是一種利好政策，當年超限額的，可以結轉以后三年扣除。

| 作者：陳老師（正保會計網校答疑專家）