《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這是關(guān)于捐贈支出的原則性規(guī)定，后續(xù)也有相關(guān)的法規(guī)。這里主要對實(shí)務(wù)中需要關(guān)注的要點(diǎn)做簡要介紹。

一、公益事業(yè)的范圍

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號）的規(guī)定，用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。

二、捐贈的方式

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

【提示1】縣級以上人民政府及其部門指縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。

【提示2】《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格確認(rèn)審批有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的通知》（財(cái)稅〔2015〕141號）規(guī)定對符合公益性社會團(tuán)體條件的社會組織，由財(cái)政、稅務(wù)、民政等部門結(jié)合社會組織登記注冊、公益活動情況聯(lián)合確認(rèn)公益性捐贈稅前扣除資格，并以公告形式發(fā)布名單。

【提示3】對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對照財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團(tuán)體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個人在名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

從上述可以看出，公益性機(jī)構(gòu)有比較嚴(yán)格的限制，且很多時(shí)候當(dāng)年公益性機(jī)構(gòu)的確定都是在次年對外公布的，甚至在次年的匯算清繳后公布，但這樣造成了當(dāng)年捐贈時(shí)根本無法確定是否符合公益性機(jī)構(gòu)條件。對于匯算清繳后公布的情況，只能是先不扣除，以后確定了再進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，這樣可以避免繳納滯納金。

三、合法憑證

對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)應(yīng)提供省級以上（含省級）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

無法提供上述票據(jù)是不允許稅前扣除的。

四、年度利潤總額

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

【提示】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。執(zhí)行的會計(jì)制度不一樣，可能會計(jì)利潤就不一樣。

五、超過部分是否允許遞延扣除

根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改的決定》（中華人民共和國主席令第六十四號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這對企業(yè)來說是一種利好政策，當(dāng)年超限額的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除。

| 作者：陳老師（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）