今天咱們一起分析一下企業(yè)所得稅匯算中按比例填寫(xiě)申報(bào)項(xiàng)目的具體填寫(xiě)之工資。

一、相關(guān)規(guī)定

1、統(tǒng)制字[1990]1號(hào)《國(guó)家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于認(rèn)真貫徹執(zhí)行《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》的通知》

第二章 工資總額的組成

第四條 工資總額由下列六個(gè)部分組成：

（一）計(jì)時(shí)工資；（包括新參加工作職工的見(jiàn)習(xí)工資（學(xué)徒的生活費(fèi)））

（二）計(jì)件工資；（包括按營(yíng)業(yè)額提成或利潤(rùn)提成辦法支付給個(gè)人的工資）

（三）獎(jiǎng)金；（指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬）

（四）津貼和補(bǔ)貼；（指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。）

（五）加班加點(diǎn)工資；

（六）特殊情況下支付的工資。

第三章 工資總額不包括的項(xiàng)目

第十一條 下列各項(xiàng)不列入工資總額的范圍：

（一）根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的發(fā)明創(chuàng)造獎(jiǎng)、自然科學(xué)獎(jiǎng)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)和支付的合理化建議和技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)以及支付給運(yùn)動(dòng)員、教練員的獎(jiǎng)金；

（二）有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用；

（三）有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出；

（四）勞動(dòng)保護(hù)的各項(xiàng)支出；

（五）稿費(fèi)、講課費(fèi)及其他專(zhuān)門(mén)工作報(bào)酬；

（六）出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；

（七）對(duì)自帶工具、牲畜來(lái)企業(yè)工作職工所支付的工具、牲畜等的補(bǔ)償費(fèi)用；

（八）實(shí)行租賃經(jīng)營(yíng)單位的承租人的風(fēng)險(xiǎn)性補(bǔ)償收入；

（九）對(duì)購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)股票和債券的職工所支付的股息（包括股金分紅）和利息；

（十）勞動(dòng)合同制職工解除勞動(dòng)合同時(shí)由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)等；

（十一）因錄用臨時(shí)工而在工資以外向提供勞動(dòng)力單位支付的手續(xù)費(fèi)或管理費(fèi)；

（十二）支付給家庭工人的加工費(fèi)和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費(fèi)用；

（十三）支付給參加企業(yè)勞動(dòng)的在校學(xué)生的補(bǔ)貼；

（十四）計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼。

2、財(cái)企【2009】242號(hào)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》

企業(yè)為職工發(fā)放的交通、住房、通訊補(bǔ)貼已實(shí)行貨幣化改革改的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通（或車(chē)改）、住房、通訊補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)納入工資總核算，不再作為福利費(fèi)列支；

企業(yè)發(fā)給員工的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐補(bǔ)貼，應(yīng)交入工資總額核算；

3、國(guó)稅函【2009】3號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》

第一條、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

第二條、關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱(chēng)的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

4、國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》

第一條、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問(wèn)題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

第三條、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

二、財(cái)稅處理

企業(yè)在制訂職工薪酬制度時(shí)，工資薪金應(yīng)包括計(jì)時(shí)計(jì)件工資，獎(jiǎng)金，津貼和補(bǔ)貼，加班費(fèi)，按標(biāo)準(zhǔn)按月發(fā)放的交通（或車(chē)改）、住房、通訊補(bǔ)貼和餐補(bǔ)等福利性補(bǔ)貼，節(jié)日補(bǔ)助等；計(jì)提相關(guān)項(xiàng)目時(shí)，核算計(jì)入損益類(lèi)科目—工資薪金；

企業(yè)直接支付給勞務(wù)派遣工的工資，不論會(huì)計(jì)上怎么核算，在稅收上確認(rèn)為工資薪金；

三、申報(bào)表填寫(xiě)

1、從賬套中導(dǎo)出所有損益類(lèi)科目——工資薪金的明細(xì)賬，檢查是否列支不符合工資薪金標(biāo)準(zhǔn)的支出，如果有，要調(diào)整到對(duì)應(yīng)的科目，同時(shí)調(diào)減損益類(lèi)科目——工資薪金；

2、從賬套中導(dǎo)出應(yīng)付職工薪酬——工資薪金明細(xì)賬，檢查是否有不符合工資薪金標(biāo)準(zhǔn)的支出，如有，調(diào)整到相關(guān)科目，同時(shí)調(diào)減應(yīng)付職工薪酬——工資薪金貸方數(shù)；檢查確認(rèn)的貸方發(fā)生數(shù)，在計(jì)提時(shí)的對(duì)方科目是否是損益類(lèi)科目——工資薪金，如果有不是的，調(diào)整到損益類(lèi)科目——工資薪金，同時(shí)調(diào)減原核算科目金額；此時(shí)要關(guān)注計(jì)提的由本公司負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅，是否計(jì)入損益類(lèi)科目——工資薪金，如果沒(méi)有的，需調(diào)整到損益類(lèi)科目——工資薪金中，同時(shí)調(diào)減原核算科目金額；

3、檢查損益類(lèi)科目——職工福利費(fèi)是否有應(yīng)計(jì)入工資而未計(jì)入工資的支出，如有，調(diào)整到損益類(lèi)科目——工資薪金，同時(shí)調(diào)減本科目金額；

4、檢查損益類(lèi)科目——勞務(wù)費(fèi)支出中是否有企業(yè)直接支付給勞務(wù)派遣人員的工資，如有，調(diào)整到損益類(lèi)科目——工資薪金，同時(shí)調(diào)減本科目金額

5、編制調(diào)整底稿，匯總調(diào)整的各科目金額，加總計(jì)算出調(diào)整后的損益類(lèi)科目——工資薪金金額；

6、填寫(xiě)申報(bào)表A105050表第1行，第1列“賬載金額”處填寫(xiě)調(diào)整底稿中調(diào)整后確認(rèn)的損益類(lèi)科目—工資薪金金額；一般企業(yè)第4列“稅收金額”等于第1列“賬載金額”，國(guó)有企業(yè)“賬載金額”超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額的，填寫(xiě)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額的，沒(méi)有超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額的，填寫(xiě)第1列“賬載金額”數(shù)。