今天咱們一起分析一下企業(yè)所得稅匯算中按比例填寫申報項目的具體填寫之工資。
一、相關規(guī)定
1、統(tǒng)制字[1990]1號《國家統(tǒng)計局關于認真貫徹執(zhí)行《關于工資總額組成的規(guī)定》的通知》
第二章 工資總額的組成
第四條 工資總額由下列六個部分組成：
（一）計時工資；（包括新參加工作職工的見習工資（學徒的生活費））
（二）計件工資；（包括按營業(yè)額提成或利潤提成辦法支付給個人的工資）
（三）獎金；（指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬）
（四）津貼和補貼；（指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。）
（五）加班加點工資；
（六）特殊情況下支付的工資。
第三章 工資總額不包括的項目
第十一條 下列各項不列入工資總額的范圍：
（一）根據(jù)國務院發(fā)布的有關規(guī)定頒發(fā)的發(fā)明創(chuàng)造獎、自然科學獎、科學技術進步獎和支付的合理化建議和技術改進獎以及支付給運動員、教練員的獎金；
（二）有關勞動保險和職工福利方面的各項費用；
（三）有關離休、退休、退職人員待遇的各項支出；
（四）勞動保護的各項支出；
（五）稿費、講課費及其他專門工作報酬；
（六）出差伙食補助費、誤餐補助、調動工作的旅費和安家費；
（七）對自帶工具、牲畜來企業(yè)工作職工所支付的工具、牲畜等的補償費用；
（八）實行租賃經(jīng)營單位的承租人的風險性補償收入；
（九）對購買本企業(yè)股票和債券的職工所支付的股息（包括股金分紅）和利息；
（十）勞動合同制職工解除勞動合同時由企業(yè)支付的醫(yī)療補助費、生活補助費等；
（十一）因錄用臨時工而在工資以外向提供勞動力單位支付的手續(xù)費或管理費；
（十二）支付給家庭工人的加工費和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費用；
（十三）支付給參加企業(yè)勞動的在校學生的補貼；
（十四）計劃生育獨生子女補貼。
2、財企【2009】242號《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》
企業(yè)為職工發(fā)放的交通、住房、通訊補貼已實行貨幣化改革改的，按月按標準發(fā)放或支付的交通（或車改）、住房、通訊補貼應當納入工資總核算，不再作為福利費列支；
企業(yè)發(fā)給員工的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐補貼，應交入工資總額核算；
3、國稅函【2009】3號《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》
第一條、關于合理工資薪金問題
《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；
(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。
(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
第二條、關于工資薪金總額問題
《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
4、國家稅務總局公告2015年第34號《關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》
第一條、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題
列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
第三條、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題
企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。
二、財稅處理
企業(yè)在制訂職工薪酬制度時，工資薪金應包括計時計件工資，獎金，津貼和補貼，加班費，按標準按月發(fā)放的交通（或車改）、住房、通訊補貼和餐補等福利性補貼，節(jié)日補助等；計提相關項目時，核算計入損益類科目—工資薪金；
企業(yè)直接支付給勞務派遣工的工資，不論會計上怎么核算，在稅收上確認為工資薪金；
三、申報表填寫
1、從賬套中導出所有損益類科目——工資薪金的明細賬，檢查是否列支不符合工資薪金標準的支出，如果有，要調整到對應的科目，同時調減損益類科目——工資薪金；
2、從賬套中導出應付職工薪酬——工資薪金明細賬，檢查是否有不符合工資薪金標準的支出，如有，調整到相關科目，同時調減應付職工薪酬——工資薪金貸方數(shù)；檢查確認的貸方發(fā)生數(shù)，在計提時的對方科目是否是損益類科目——工資薪金，如果有不是的，調整到損益類科目——工資薪金，同時調減原核算科目金額；此時要關注計提的由本公司負擔的個人所得稅，是否計入損益類科目——工資薪金，如果沒有的，需調整到損益類科目——工資薪金中，同時調減原核算科目金額；
3、檢查損益類科目——職工福利費是否有應計入工資而未計入工資的支出，如有，調整到損益類科目——工資薪金，同時調減本科目金額；
4、檢查損益類科目——勞務費支出中是否有企業(yè)直接支付給勞務派遣人員的工資，如有，調整到損益類科目——工資薪金，同時調減本科目金額
5、編制調整底稿，匯總調整的各科目金額，加總計算出調整后的損益類科目——工資薪金金額；
6、填寫申報表A105050表第1行，第1列“賬載金額”處填寫調整底稿中調整后確認的損益類科目—工資薪金金額；一般企業(yè)第4列“稅收金額”等于第1列“賬載金額”，國有企業(yè)“賬載金額”超過政府有關部門給予的限定數(shù)額的，填寫政府有關部門給予的限定數(shù)額的，沒有超過政府有關部門給予的限定數(shù)額的，填寫第1列“賬載金額”數(shù)。
