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企業(yè)搬遷、重組涉及哪些稅收問題!看過來,看過來~

2017-04-20 16:38 來源:正保會計網(wǎng)校   我要糾錯 | 打印 | | |

近期,《人民的名義》紅遍大江南北,雖說該劇講述的是檢察官與貪腐份子斗智斗勇的故事,但里面的導(dǎo)火索正是“大風(fēng)廠”搬遷問題。那么今天小編也借借該劇的“東風(fēng)”,為大家擺一擺政策性搬遷所涉及的稅收問題。

那么,政策性搬遷又涉及到哪些稅收問題呢?

一、案例

(一)案例解析

2015年6月,因政府組織實施的交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需要,光明機械廠計劃由X區(qū)X鎮(zhèn)整體搬遷至開發(fā)區(qū)。同年8月,光明機械廠分別向X區(qū)國稅局和Z市國稅局報送了政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。2015年9月,光明機械廠全面停產(chǎn)并開始向開發(fā)區(qū)搬遷,2015年12月搬遷規(guī)劃基本完成并開始逐步恢復(fù)經(jīng)營,2016年度生產(chǎn)經(jīng)營收入達到搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入的50%以上。

企業(yè)對搬遷事項進行單獨核算與管理,2015年度各事項如下:

1.企業(yè)被征用土地尚有凈值600萬元未攤銷,政府通過置換方式將開發(fā)區(qū)價值800萬元的50畝土地劃撥給企業(yè),在該土地投入使用前,光明機械廠陸續(xù)投入后續(xù)支出120萬元。

解析:按照相關(guān)規(guī)定,企業(yè)搬遷中被征用的土地,采取土地置換的,換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值,以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出,為該換入土地的計稅成本,在該換入土地投入使用后,按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。因此,企業(yè)為換取土地投入的后續(xù)支出120萬元不能作為搬遷支出扣除,只能計入土地計稅成本按規(guī)定年限計提折舊。

2.收到政府給予的停產(chǎn)停業(yè)損失補償款1200萬元;企業(yè)原有的廠房被拆除,取得材料變賣收入20萬元,該廠房原值400萬,被拆除時已累計稅前扣除折舊350萬元;企業(yè)在開發(fā)區(qū)新建廠房共支出1000萬元;

解析:1200萬元補償款與取得材料變賣收入20萬元應(yīng)納入政策性搬遷期間確認的收入;

該廠房原值400萬元,被拆除時已累計折舊350萬元,實際損失支出50萬元,應(yīng)納入政策性搬遷期間支出扣除;

企業(yè)在開發(fā)區(qū)新建廠房共支出1000萬元不能作為搬遷支出扣除,只能計入資產(chǎn)按規(guī)定年限計提折舊。

3.搬遷期間,處置辦公用電腦一批,取得變賣收入6萬元,該批電腦凈值3萬元;為新廠區(qū)購置新辦公電腦一批6萬元;

解析:處置辦公用電腦取得收入6萬元應(yīng)納入政策性搬遷期間確認的收入;

處置電腦凈值支出3萬元應(yīng)納入政策性搬遷期間支出扣除;

為新廠區(qū)購置新辦公電腦一批6萬元不能作為搬遷支出扣除,只能計入資產(chǎn)按規(guī)定年限計提折舊。

4.出售庫存商品一批,取得收入30萬元(成本為20萬);

其余原材料未能售出,被搬運到新廠區(qū),支付運輸費用1萬元;

解析:出售庫存商品一批,取得收入30萬元不屬于搬遷期間的收入,應(yīng)納入企業(yè)正常經(jīng)營活動所屬年度申報收入;

原材料搬運支付運輸費用1萬元應(yīng)納入政策性搬遷期間支出扣除。

5.支付職工安置費用20萬,支付停工期間的職工工資及福利費180萬元;

解析:支付職工安置費用20萬,支付停工期間的職工工資及福利費180萬元應(yīng)納入政策性搬遷期間支出扣除。

6.支付各類設(shè)備搬遷安裝費用15萬元,臨時存放搬遷資產(chǎn)發(fā)生場地費2萬元。

解析:支付各類設(shè)備搬遷安裝費用15萬元,臨時存放搬遷資產(chǎn)發(fā)生場地費2萬元應(yīng)納入政策性搬遷期間支出扣除。

因此,該企業(yè)應(yīng)確認的搬遷收入為:1200萬元(政府補償款)+20萬元(材料變賣)+6萬元(電腦處置)=1226萬元;

確認的搬遷支出為:50萬元(廠房損失)+3萬元(電腦凈值支出)+1萬元(原材料搬遷)+20萬元(職工安置費)+180萬元(職工工資及福利費)+15萬元(安裝費)+2萬元(場地費)=271萬元。

企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出,可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,而在完成搬遷的年度,對搬遷收入和支出進行匯總清算。2016年為搬遷完成年度,其匯算清繳申報表的填寫示例見下表:(單位:萬元)

(二)特別提醒

1.如何報備:按照相關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度,至次年5月31日前,向主管稅務(wù)機關(guān)(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報的,除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可外,按非政策性搬遷處理,不得執(zhí)行政策性搬遷相關(guān)規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料,包括:

(1)政府搬遷文件或公告;

(2)搬遷重置總體規(guī)劃;

(3)拆遷補償協(xié)議;

(4)資產(chǎn)處置計劃;

(5)其他與搬遷相關(guān)的事項。

2.如何確認搬遷完畢:按照相關(guān)規(guī)定,企業(yè)同時符合下列條件的,視為已經(jīng)完成搬遷:

(1)A搬遷規(guī)劃已基本完成;

(2)B當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。

(3)企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的,搬遷年度應(yīng)從實際開始搬遷的年度計算。

(4)企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的,凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的,從搬遷年度次年起,至搬遷完成年度前一年度止,可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度,從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的,其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。

二、企業(yè)重組

講了政策性搬遷,順帶講講企業(yè)重組。

(一)企業(yè)重組定義

是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易,包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

(二)一般性稅務(wù)處理及特殊性稅務(wù)處理,有何區(qū)別?

按照企業(yè)所得稅處理一般原則,企業(yè)在重組中涉及到的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,但因大多數(shù)的重組中并無現(xiàn)金流的產(chǎn)生,因此按照一般原則處理企業(yè)可能沒有足夠現(xiàn)金流入支付稅款而影響企業(yè)重組進程,因此所得稅規(guī)定對符合一定條件的重組項目可以按照特殊性稅務(wù)處理原則,特殊性稅務(wù)處理與一般性稅務(wù)處理的區(qū)別如下:

除了特殊性稅務(wù)處理外,企業(yè)對非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,還可選擇在不超過5年期限內(nèi),分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

來源:重慶涪陵國稅

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